文档介绍：注册会计师备考指导: 合并财务报表编制
合并财务报表编制通俗解释:
母企业和子企业之间发生业务放在整个企业集团角度看, 实际相当于企业内部资产转移, 没有发生损益, 而在各自财务报表中分别确定了损益; 在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将相关项目标影响给予抵销。
首先总结一下常见母子企业之间内部抵销事项
（一）和母企业对子企业长久股权投资项目直接相关抵销处理
1、 母企业对子企业长久股权投资项目和子企业全部者权益项目标调整和抵销
2、 母企业内部投资收益和子企业期初、 期末未分配利润及利润分配项目标抵销
（二）和企业集团内部债权债务项目相关抵销处理
1、 内部债权债务抵销
应收账款和应付账款; 应收票据和应付票据; 预付账款和预收账款;
持有至到期投资和应付债券投资; 其它应收款和其它应付款
2、 内部利息收入和利息支出抵销
（三）和企业集团内部购销业务相关抵销处理
1、 内部商品交易: 内部销售收入和存货中包含未实现内部利润抵销
2、 内部固定资产交易: 内部固定资产、 无形资产原值和累计折旧、 摊销中包含未实现内部利润抵销
（四）和上述业务相关减值准备抵销
因内部购销和内部利润造成坏账准备、 存货、 固定资产、 无形资产、 长久股权投资等计提减值准备抵销
下面分项目分析调整分录编制:
一、 内部投资抵销
（一）母企业长久股权投资和子企业全部者权益抵销
1、 对子企业部分财务报表进行调整
长久股权投资有两种类型, 同一控制下企业合并取得子企业和非同一控制下企业合并取得子企业。
对于第一个情况不需要将子企业部分财务报表调整为公允价值反应财务报表, 只需要抵销内部交易对合并财务报表影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得子企业应该以购置日公允价值为基础, 按权益法调整对子企业长久股权投资。
调整步骤包含:
（1）以合并日为基础确定被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值和公允价值差额
（2）按权益法对被投资方净利润作出调整, 按调整后净利润确定成本法和权益法投资收益差额
借: 长久股权投资
贷: 投资收益
（3）收到现金股利
借: 投资收益
贷: 长久股权投资
（4）子企业除净损益外全部者权益其它变动
借（或贷）: 长久股权投资
贷（或借）: 资本公积—其它资本公积
2、 长久股权投资和子企业全部者权益抵销处理
从企业集团整体来看, 母企业对子企业长久股权投资相当于母企业将资本划拨下属核实单位, 不引发集团资产、 负债和全部者权益增减变动。
对于母企业而言, 首先反应为其它资产降低（比如银行存款）首先反应为长久股权投资增加, 简化会计分录就是:
借: 长久股权投资
贷: 银行存款
对于子企业而言, 首先增加资产、 首先作为实收资本, 在存续期间还包含股东权益增减变动, 简化会计分录是:
借: 银行存款
贷: 全部者权益（股本、 资本公积、