文档介绍:第十八章 外币折算
考情分析
本章内容在历年考试中, 关键出现在单项选择题、 多项选择题和判定题这些客观题题型中, 计算分析题中也有出现。 通常来说, 每十二个月考试试卷中本章内容所占分值不高, 难度也不是太大。 本章关键掌握外币交易会计处理和非恶性通货膨胀条件下外币财务报表折算方法。
最近三年本章考试题型、 分值分布
年 份
单项选择题
多项选择题
判定题
计算分析题
综合题
合 计
1分
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1分
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1分
4分
1分
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6分
本章关键考点
外币折算是财务会计三大难题(在会计学界, 有学者将合并报表、 外币折算和物价变动会计视为财务会计三大难题)之一, 它产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大冲击和影响。
外币折算会计两个关键问题在于: (1)在外币折算时, 应该使用哪一个汇率?(2)折算损益应该怎样进行会计处理?外币折算准则, 也关键是对以上问题处理方法进行规范。
第一节 外币交易会计处理
外币是企业记账本位币以外货币。
外币交易, 是指以外币计价或结算交易, 包含买入或卖出以外币计价商品或劳务、 借入或借出外币资金和其它以外币计价或结算交易。 外币交易包含: 买入或卖出以外币计价商品或劳务; 借入或借出外币资金等。
外币交易会计处理包含会计问题, 关键包含记账本位币确实定、 外币交易从交易日至结算日折算汇率选择和产生汇兑差额处理。
一、 记账本位币确实定
企业记账本位币, 是指企业经营所处关键经济环境中货币。 关键经济环境通常是其关键产生和支出现金经济环境。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外货币为主企业, 能够按要求选定其中一个货币作为记账本位币。 不过, 编报财务报表应该折算为人民币。
企业选定记账本位币, 应该考虑下列原因:
(1)该货币关键影响商品和劳务销售价格, 通常以该货币进行商品和劳务计价和结算;
(2)该货币关键影响商品和劳务所需人工、 材料和其它费用, 通常以该货币进行上述费用计价和结算;
(3)融资活动取得货币和保留从经营活动中收取款项所使用货币。
企业不得随意变更其已经确定记账本位币, 除非其经营所处关键经济环境发生了重大改变。
企业因经营所处关键经济环境发生重大改变, 确需变更记账本位币, 应该采取变更当日即期汇率将全部项目折算为变更后记账本位币。
二、 外币交易会计处理
对于发生外币交易, 应该将外币金额折算为记账本位币金额。
(一)即期汇率和即期汇率近似汇率
这是两个在外币折算会计中常常出现概念, 比如, 外币业务发生会计处理、 资产负债表日及结算日会计处理和外币财务报表折算中均包含到了这两个概念。
(1)即期汇率
即期汇率, 通常是指中国人民银行公布当日人民币外汇牌价中间价。
(2)即期汇率近似汇率
即期汇率近似汇率, 是指根据系统合理方法确定、 和交易发生日即期汇率近似汇率, 通常采取当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应该采取即期汇率进行折算。 汇率变动不大, 也能够采取即期汇率近似汇率进行折算。
(二)交易日会计处理
外币交易应该在初始确定时, 采取交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额; 也能够采取根据系统合理方法确定、 和交易发生日即期汇率近似汇率折算。
企业通常应该采取即期汇率进行折算。 汇率变动不大, 也能够采取即期汇率近似汇率进行折算。
外币兑换业务
(1)企业卖出外币
实际收入记账本位币金额和付出外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额差额, 作为汇兑损益计入当期损益(财务费用)。
借: 银行存款——人民币(外币金额×银行外币买入价)
财务费用
贷: 银行存款——××外币(外币金额×即期汇率)
(2)企业买入外币
实际付出记账本位币金额和收取外币根据当日即期汇率折算为记账本位币金额之间差额, 作为汇兑损益计入当期损益(财务费用)。
借: 银行存款——××外币(外币金额×即期汇率)
财务费用
贷: 银行存款——人民币(外币金额×银行外币卖出价)
【例l8—11】甲企业记账本位币为人民币,
6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元, 甲企业以中国人民银行