文档介绍：.
我国消费税的特点
（一）征收范围具有 选择性
（二）征税环节具有 单一性
（三）平均税率水平比较高且 税负差异大
（四）征收方法具有 灵活性
纳税环节差异
第一节纳税义务人与征税范围
【知识点 1 】纳税义务人
一、纳税义务人一般规定
在我国境内 生产 、委托加工 和进口 条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
二、纳税义务人特殊规定
卷烟的单位；
金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。
【知识点 2 】单一环节缴纳消费税
一、单一纳税环节
Word 专业资料
.
应税消费品 纳税环节次数 征税环节
金银首饰、钻石及钻石饰品 单环节纳税 零售 环节纳，其他环节不纳
卷烟 双环节 纳税 生产、委托加工、进口 + 批发 环节
其他应税消费品 单环节纳税 生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳
二、生产环节征收消费税的说明
：生产销售、生产自用
：
1 ）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
2 ）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。三、委托加工应税消费品
由委托方提供原材料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费
品，属于委托加工应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。 委托
加工的应税消费品收回后， 再继续用于生产应税消费品销售的， 其委托加工环节缴纳的消费
税款可以扣除。
四、进口应税消费品 —— 由海关代征
五、零售环节
只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
要素 规定 注释
金银首饰仅限于金
征税
基、银基合金首饰以 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
范围
及金、银和金基、银
Word 专业资料
.
基合金的镶嵌首饰
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分
别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环
税率 5%
节销售的，一律从高适用税率征收消费税（ 10% ）；在零售
环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（ 5% ）
计税
依据
不含增值税的销售额 含税销售额÷（ 1＋ 17% ）
一般
规定
【知识点 3 】双纳税环节缴纳消费税
：生产、委托加工、进口环节
—— 批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税
要素 规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
纳税人 （ 1 ）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税
（ 2 ）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
计税依 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费
据 税 —— 复合计税
税额计 应纳消费税 = 销售额（不含增值税）× 11%+ 销售数量× 250 元/ 箱
算 （ 1 ）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征
Word 专业资料
.
收消费税
（ 2 ）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除
已含的生产环节的消费税税款
纳税地 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报
点 纳税
第二节税目与税率
【知识点
1 】消费税税目
税目 (15
个）
税率
解释
一、烟