文档介绍:企业资产重组纳税筹划
企业资产重组是当前企业改革的重点, 也是构建现代企业制度的重要途径。 资产重
组的方式很多,有合并、兼并、分立、股权 重组、资产转让等形式。国家为适应企业资 产重组的需要,推进企业改革,加强对资产 重组企业的税收管理, 先后出台了相关税收 政策,为我们进行企业资产重组的纳税筹划 提供了较大的运作空间。
一、企业合并的纳税筹划
企业合并的税务处理规定
通常情况下,被合并企业应视为按公允 价值转让、处置全部资产,计算资产的转让 所得,依法缴纳所得税;合并企业接受被合 并企业的有关资产,计税时可按经评估确认 的价值确定成本。合并企业和被合并企业为 实现合并而向股东回购本公司股份, 回购价
格与发行价格之间差额,应作为股票转让所 得或损失。合并企业支付给被合并企业或其 股东的收购价款中,除合并企业股权以外的
现金、有价证券和其他资产,不高于所支付 的股权票面价值
20%的,当事人各方可选择 按以下规定进行所得税税收处理:
被合并企业不确认全部资产的转让所 得或损失,不计算缴纳所得税;被合并企业 合并以前的全部企业所得税事项由合并企 业承担,以前年度的亏损,如未超过法定弥 补期限,可由合并企业与被合并企业资产相 关所得弥补;合并企业接受被合并企业全部 资产的计税成本,须以被合并企业原账面净 值为基础确定。
被合并企业的股东以其持有的原被合 并企业的股权交换合并企业的股权, 不视为
出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股 东换得新股的成本,须以其所持旧股的成本 为基础确定。
企业合并中纳税筹划的策略
从上述规定可看出,在合并中由于产权 交换支付方式不同,其转让所得、资产计价、 亏损弥补等涉及所得税事项可选择不同的 税务处理方法。而对涉及所得税事项的税务 处理方法不同,必然对合并或被合并企业的
所得税负担产生不同的影响, 这就要求进行 企业合并税收筹划时必须考虑如下几个方 面:
资产转让损益确认与否对所得税负 的影响。在企业合并中,被合并企业是否确 认财产转让收益取决于产权交换支付方式。 在合并企业支付给被合并企业或其股东的 收购价款中,非股权支付额不高于 20%的,
被合并企业可以不确认全部资产的转让所 得或损失,只有待股权转让后才计算损益, 作为资本利得所得税。如合并企业支付给被 合并企业或其股东的非股权支付额高于 20%
的,被合并企业应视为按公允价值转让、处 置全部资产,计算资产转让所得,依法缴纳 财产转让所得税。由于上述两种情况,其转 让收益的确认时间、计税依据不同,对被合 并企业的所得税负影响也不同。例: A企业
购买B企业,出价1000万元,B企业账面净 资产为850万元。如A企业全部用股票支付, 则B企业的股东在合并时不需缴纳所得税。
如A企业用股权支付70%、用现金支付30%, 则被合并企业在合并时应按资产转让所得
1000- 850= 150 万元,缴纳 150X 33% = 49. 5万元的企业所得税。即使在第一种情 况中,B企业的股东将其股权转让时,应缴 纳资本利得所得税,但那相当于
B企业的股 东取得了一笔无息贷款。
资产计价税务处理对所得税负的影 响。在非股权支付额不高于 20%的情况下, 合并企业接受被合并企业的全部资产的计 税成本,可按被合并企业原账面净值为基础 确定;而如果非股权支付额高于 20%的,合 并企业接受被合并企业的资产, 可按经评估
确认的价值确定计税成本。由于两种不同情 况下,合并企业接受的被合并企业的资产计 入成本费用价值基础不同,必然导致税前扣 除的金额不同,从而使合并后合并企业的所 得税负不同。如在上述例子中, A企业接受
B企业的资产中有生产线一条,原账面原值 300万元,已提折旧210万元,预计折旧年 度10年,已折旧7年,该生产线在合并时 评估作价150万元。贝U:在第一种情况下, 年折旧额=+=30万元;第二种情况下,其 年折旧额=150+= 50万元。折旧额越大, 应税所得越少,企业就可少纳所得税。
亏损弥补的处理对所得税负的影响。 在非股权支付额不高于
20%的情况下,被合 并企业以前年度的亏损,如果未超过法定弥 补期限的,可由合并企业继续按规定用以后 年度实现的与被合并企业资产相关的所得 弥补;而高于20%的,被合并企业以前年度 的亏损,不得结转到合并企业弥补。如: A
企业1999年初合并B企业,B企业当时有 200万元亏损未得到弥补,其税前弥补期限 尚有1年。被合并的B企业净资产的公允价 值为100万元,合并后合并企业全部净资产 的公允价值为500万元,合并后合并企业 1999年的弥补亏损前应税所得 300万元。则 两种不同支付方式的应纳所得税额计算结 果不同。第一种支付方式,