文档介绍：企业内部控制缺点认定、披露的分析及提议:2021内部控制最新案例

　　　　摘要内控缺点的认定是内部控制评价中的关键步骤。本文对中国内控缺点的认定和披露中存在的问题进行分析，并提出对应的提议，以期对内控缺点认定和披露的完善有所帮助。
　　关键词内控缺点认定；内控缺点披露
　　一、引言
　　2021年8月，中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合公布了企业内部控制基础规范，2021年4月，五部委又联合公布了企业内部控制配套指导包含企业内部控制应用指导、企业内部控制评价指导、企业内部控制审计指导，标志着中国企业内部控制法制化已初步形成，一系列指导的公布，有利于推进中国内部控制建设，提升企业经营管理水平和应对危机的能力。然而，内部控制是否有效的关键在于判定内部控制是否存在缺点，缺点的类型和采取的整改方法，有关内部控制缺点的认定标准，评价指导和审计指导中只是给出标准性的要求，并没有给出详细的操作指南，详细认定标准由企业自行确定。在内部控制评价实施过程中，常常会碰到怎样界定缺点的类型和严重程度、企业自行确定缺点类型是否合理、怎样披露内部控制缺点及缺点整改情况等问题。对于这些问题的分析研究，有利于中国企业内部控制评价工作的顺利进行，提升内部控制有效性水平。
　　二、内部控制缺点认定、披露中存在的问题及原因分析
　　1、内部控制缺点类型的划分
　　评价指导中依据内部控制缺点对内控目标的影响程度，把内控缺点划分为重大缺点、主要缺点和通常缺点，并给出相关的定义，但对于其详细认定标准，由企业依据要求自行确定。对于企业自行确定识别缺点的详细标准，能够使企业愈加灵活地实施内部控制制度，不过也造成企业的利己倾向，依据已经有研究发觉中国内部控制评价汇报中披露重大缺点的少之又少，说明企业利用对“企业有利”的内控缺点识别标准，规避存在的重大缺点，而把发觉的缺点归到主要缺点或通常缺点。
　　中国的配套指导中要求对内部控制有效性进行全方面评价，不但包含财务汇报内部控制的评价，而且还有非财务汇报内部控制的评价。对于财务汇报的相关内部控制缺点，能够设定部分定量指标来识别，比如某项财务汇报内部控制缺点造成企业营业收入或税前利润、税后利润的错报率，或一项内控缺点造成财务错报的可能性程度。对于非财务汇报内部控制缺点的认定则极难应用定量的方法，而且非财务汇报内控缺点的影响范围较大包含财务汇报错报、企业经营的合规性、企业运行的效率、企业运行的效益等，再加上非财务汇报内控缺点的认定更轻易受到评价主体的主观判定的影响。
　　2、内部控制缺点及其整改的披露
　　中国现阶段不但存在企业未汇报企业是否存在内部控制缺点的现象，而且内部控制评价汇报中披露的内部控制缺点信息含量也较低。因为中国除了强制披露存在的重大内控缺点外，对其它缺点未做要求，加上企业内部控制缺点的披露会给其带来不利的影响吸引投资者，取得银行借款等造成多数企业仅仅提及企业存在内控缺点，或是对存在的内控缺点简单的描述，极少有企业具体披露了内控缺点的相关内容。不过企业有可能利用自己制订缺点的详细认定标准来避免企业披露重大缺点的不利影响，从而出现有缺点而不用披露的现象。又因为中国配套指导未对企业存在的主要缺点或通常缺点的数量超出一定程度或其组合缺点达成一定程度而应该披露其缺点内容等相关要求，即使重大缺点定义中包