文档介绍：?第二十七条固定资产概述企业所得税法第五十七条?第二十八条固定资产的确认与初始计量企业所得税法第五十八条?第二十九条-第三十一条固定资产的折旧企业所得税法第五十九条、第十一条?第三十二条固定资产的日常修理费企业所得税法第六十九条、第十三条?第三十三条固定资产的改良支出企业所得税法第六十九条?第三十四条固定资产的处置企业所得税法第五十八条、第二十九-第三十三条目录1 ?一、固定资产的含义及特征?目前,关于固定资产的定义, 小企业会计准则、企业会计准则与企业所得税法相一致。?特征: ?(1)固定资产是有形资产。?(2)可供企业长期使用。?(3)不以投资和销售为目的。?注:投资—“投资性房地产”; ?销售—“库存商品”我国的《小企业会计准则第 27 条——固定资产》?①指小企业用于生产产品、提供商品或劳务、出租或为了经营管理而持有的; ?②预计使用寿命超过一年的有形资产。我国的《企业会计准则第 4 号——固定资产》?“固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: ?(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ?(二)使用寿命超过一个会计年度”最新规定 2 ?二、固定资产的分类按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产综合分类土地未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产融资租入固定资产 3 ?三、固定资产的初始计量?小企业会计准则第 28条: “固定资产应当按照成本进行计量。”?(一)外购的固定资产?成本?包括实际支付的买价?进口关税和其他税费?使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费) 最新规定 4 固定资产增值税可以抵扣的范围: ?“购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。”?《增值税暂行条例实施细则》第二十三条“条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”?《增值税暂行条例实施细则》第二十五条“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”?综上所述,能够抵扣进项税的固定资产主要是生产设备。 5 ?以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产?应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。?(二)购入需要安装的固定资产的成本?先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。?待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目 6 2013 年3月6日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30000 元,增值税税额为 5100 元,另支付运费 300 元,包装费 400 元,款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人,增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。例1?其账务处理如下: ?借:固定资产 30700 ?应交税费-应交增值税(进项税额) 5100 ?贷:银行存款 35800 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共计支付现金 390 000 元。经评估,上述三项资产的市场价格分别为 150 000 元、 120 000 元和 130 000 元。?设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计处理如下(假定不考虑增值税问题): 支付成本分配比例=390 000 ÷(150 000+120 000+130 000 )= 汽车的购买成本: 150 000 ×=146 250 (元) 设备的购买成本: 120 000 ×=117 000 (元) 厂房的购买成本: 130 000 ×=126 750 (元) 390 000 元借:固定资产——汽车 146 250 ——设备 117 000 ——厂房 126 750 贷:银行存款 390 000 例2华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备, 增值税专项发票上注明设备价款 50 000 元,应交增值税 8 500 元,支付运输费、装卸费等合计2 100 元,支付安装成本 800 元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下: ?其账务处理如下: ?(1)设备运抵企业,等待安装。借:在建工程 52 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:银行存款 60 600 ?(2)设备投入安装,并支付安装成本。借:在建工程 800 贷:银行存款 800 ?(3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。借:固定资产52 900 贷:在建工程 52 900 例3