文档介绍：审计课件第五章审计重要性与审计风险框架:审计重要性 NO1221 审计风险概述 NO1101 风险评估 NO1211 风险应对 NO1231 第一节审计重要性一、重要性的含义重要性: 取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。临界点理解的要点: (1 )重要性概念中的错报包含漏报; (2 )重要性包括对数量和性质两个方面的考虑; (3) 重要性概念是针对财务报表使用者决策的共同信息需求而言的; (4) 重要性的确定离不开具体环境; (5) 对重要性的评估需要运用职业判断,在审计各个阶段,注册会计师根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性。重要性的特征: ——两个特征 1 、数量: 临界点;金额大的错报漏报比金额小的重要 2 、性质: 性质严重的错报漏报,即使金额小也是重要的涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报小金额错报或漏报的累计【例题? 多选题】以下说法正确的有()。 A 当错报金额低于整体重要性水平时, 也很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响 B 审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况 C 注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额, 以便评估风险和设计进一步审计程序 D 注册会计师使用整体重要性水平可以决定风险评估程序的性质、时间和范围,识别和评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质二、计划审计工作时对重要性的评估——两个层次(一) 评估目的: 在计划审计工作时, 注册会计师必须初步判断出一个重要性水平,以发现在金额上重大的错报。(1 )报表层次重要性水平—以发现在金额上重大的错报,必须写入总体审计策略; (2 )认定层次重要性水平—以确定进一步审计程序的性质、时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。图示:重要性的应用步骤——两个阶段(二)评估时考虑的因素: 以往的审计经验有关法律法规对财务会计的要求被审计单位的经营规模、业务性质及组织形式内控与审计风险的评价结果会计报表各项目的性质及相互关系会计报表各项目的金额及波动幅度(三)报表层次重要性水平的评估: (1 )目的:对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。(2 )方法:恰当的基准* 适当的百分比(3 )基准:有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准, 例如, 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。(4 )百分比:运用职业判断例如: ①对于以盈利为目的的企业,来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5% ,或总收入的 % ; ②对于非盈利组织,费用总额或总收入的 % ; ③对于共同基金公司,净资产的 % 。(5 )选取:确定一个恰当的重要性水平(选较低的) 例题: A 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下: 会计报表项目名称金额资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 固定比率重要性水平 % 900 1% 880 % 1200 5% 1206 要求: 如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础, 采用固定比率法, 并假定固定百分比数值分别为 % 、 1%、 % 和 5%, 请代 A 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平。(四)认定层次重要性水平的确定: (1 )可容忍错报各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下, 注册会计师对认定层次确定的可接受的最大错报。(2 )目的:用以计划实质性测试的性质、时间和范围(3 )因素: ①认定层次重要性水平与报表层次重要性水平的关系; ②各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性; ③审计费用; ④对特定项目的额外考虑:准则和法规对特定项目计量和披露的预期; 与被审计单位所在行业及其环境相关的关键性披露; 特定业务分部的财务业绩。例题:重要性水平分配表(分配的方法) 报表层次重要性按固定比率法确定,资产总额*% 项目账户余额甲方案乙方案现金 1000 50 50 应收账款 2000 100 150 存货 5000 250 400 固定资产 10000 500 300 无形资产 2000 100 100 资产总计 20000 1000 1000 要求 1 、填空白处数字(甲方案以同比例分配