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风险管理审计探析
摘要:多变的经营环境下，现代企业面临着诸多不确定性，如何防范风险成为企业管理研究的热门话题，风险管理审计正是应这一管理要求而发展起来的。分析了风险管理审计的形成以及内涵，并对风险管理审计和风险导向审计作了比较。
关键词:内部审计;风险管理审计;风险导向审计
随着《萨班斯-奥克斯利法案》为代表的一系列加强公司治理规定的出台，作为公司治理核心要素的风险管理以及相应的风险管理审计受到了前所未有的广泛关注。加强风险管理审计是企业发展的需要，也是投资人及利益相关者的需要。我国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第16号一风险管理审计》（2005年5月1日起实施）,为内部审计人员开展风险管理审计提供了依据。
1风险管理审计的形成
风险管理审计产生于内部审计领域，是在新的历史条件下内部审计的新发展。随着经济环境的发展变化，内部审计自产生到现在，经历了财务审计、业务审计、管理审计和风险管理审计四个阶段。

20世纪40年代以前，内部审计处于财务审计阶段。它是最初的审计阶段，它以会计账目为基础，主要目的是保护企业财产、查错防弊。

20世纪40年代到60年代，内部审计处于业务审计阶段。此时内部审计的范围主要是检查各种业务活动的效率性。内部审计的主要目标是通过客观地分析、评价、建议和检查有关活动，帮助管理者有效地管理组织的业务活动。

20世纪60、70年代，在管理界和审计界的共同推动下，内部审计进入管理审计阶段，也有学者称之为风险基础审计阶段。管理审计的内容是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判，并对企业管理方针、基本计划和战略计划之类的各级管理当局决策活动进行审查和评价，对企业的发展方向提出意见和建议。

20世纪末21世纪初，经济全球化导致了全球竞争的激烈化,企业的经营管理也发生了实质性的变革。而内部审计作为确保受托责任有效履行的管理控制机制也顺应时代的发展，进入了一个新的发展阶段一风险管理审计阶段。
风险管理审计在风险基础审计的基础上，扩大审计关注点到企业的主要战略目标，管理层对风险的容忍度，主要风险评价指标以及企业绩效评价分析等企业整体风险管理领域的多方位角度，并为实现企业战略目标将风险因素进行优化。因此，风险管理审计本身已经成为企业整体风险管理的重要组成部分。
2005年7月,IIA为顺应信息技术、经济全球化的宏观经济环境变化与组织发展的微观经济环境变化作了一次重大变革,对内部审计的定义作了修改，即内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的经营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。新定义将内部审计业务拓展到组织的风险管理、内部控制与公司治理三大领域。风险管理成为组织中的关键流程，内部审计的工作重点不再是控制测试，而是分析、确认、揭示关键性的经营风险。风险管理审
计更加关注的是有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。
2风险管理审计的内涵
对企业风险管理审计的研究，是从对内部审计在企业风险管理中的作用的研究开始的。美国著名学者贝利、格拉姆林、拉姆蒂(2002)在《内部审计思想