文档介绍：第十章所有者权益
【学习目标】
通过本章的学习,了解所有者权益的概念、特征和来源。掌握实收资本的概念及其会计处理;资本公积的概念、内容以及会计处理;盈余公积的概念、内容以及会计处理;未分配利润的概念及其处理。
【学习重点】
一、所有者权益概述
(一)所有者权益的涵义
所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。对于公司来说,其所有者权益又称为股东权益。
(二)所有者权益的来源
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
为了反映所有者权益的来源,便于投资者和其他报表使用者了解企业所有者权益来源和变动情况,将所有者权益分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分,并设置相应的会计账户。并在资产负债表上单列项目予以反映。
二、实收资本
(一)一般企业实收资本的核算
实收资本是投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本。企业应设置“实收资本”账户,核算企业实际收到投资人投入资本的增减变动状况。
投资者以现金投入的资本,应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作
为实收资本入账。
投资者除了以货币资金投资外,也有可能以实物资产或无形资产投资。接受的实物资产和无形资产投资,应按评估或双方确认的价值(或实物的发票价值)及相关的税金作为实收资本入账。
企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
(二)股份有限公司股本的核算
股份有限公司以发行股票方式筹集的股本应设置“股本”账户核算。公司发行的股票,在收到现金等资产时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,贷记本账户,按其差额,贷记“资本公积”账户。
股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”账户,贷记“股本”等账户。
股份有限公司采用收购本公司股票(即股票回购)方式减资时,应按实际支付的金额,借记“库存股”账户,贷记“银行存款”等账户,并按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
三、资本公积
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本,或从其他来源取得,由所有者享有的资金,它属于所有者权益的范畴。资本公积与盈余公积不同,盈余公积是从净利润中取得的,而资本公积的形成与企业的净利润无关。资本公积有不同的来源,企业应当根据资本公积形成的来源,分别进行账务处理。
(一)账户设置
企业应设置“资本公积”账户核算企业资本公积的形成与运用状况,其明细账户按资本公积形成的类别设置,包括“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”。
(二)资本公积来源的核算
(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在收到投资时,按溢价额借记“银行存款”等有关账户,贷记“资本公积”账户。
其他资本公积反映直接计入所有者权益的利得和损失。这里的直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
(1)企业的长期股权投资采用权益法核算时,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业应按持股比例计算应享有的份额,对这部分数额,企业一方面作长期股权投资入账,同时调整增加本企业资本公积账面金额。即借记
“长期股权投资”账户,贷记“资本公积—其他资本公积”账户。
(2)以权益结算的股份支付业务中,在等待期内每个资产负债表日,企业应按权益工具授予日的公允价值,借记“管理费用”等相关成本费用账户,贷记“资本公积—其他资本公积”账户。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积—其他资本公积”账户,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”账户,按其差额,贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”账户。
(三)资本公积运用的核算
企业经股东大会或类似机构决议,可以用资本公积转增资本。
在转增资本时,应按各个股东在实收资本中所占有的投资比例计算的金额,分别转增各个股东的投资金额。资本公积转增资本(或股本)应在借记“资本公积”账户的同时,贷记“实收资本”或“股本”账户。
四、留存收益
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累,它来源于企业的生产经营活动所实