文档介绍：《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南
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言，主要有以下项目导致综合收益与净利润之间出现差异（见表1）。
1．责任准备金变动额。《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》（以下简称“编报规则第6号”）规定，寿险公司和健康险公司的责任准备金的认可价值根据中国保监会规定的法定最低标准评估。而这些公司编制通用会计报表时，责任准备金依据精算结果确定。如果编制通用会计报表时，实际提取的责任准备金大于根据法定最低标准提取的责任准备金，计算净利润的责任准备金变动额与计算综合收益的责任准备金变动额就不相等。如果编报偿付能力报告和编制通用会计报表时采用的准备金评估政策相同，则计算综合收益和净利润的责任准备金变动额相等。
2．债务重组收益、关联交易差价。根据本规则，资本交易以外的交易和事项导致的资产或负债的变动计入综合收益，因此，偿付能力评估时，保险公司应当将债务重组收益计入综合收益的“营业外收入”项目，将各种关联交易差价按照其产生的交易类型计入相应的综合收益项目。编制通用会计报表时，债务重组收益、关联交易差价不计入当期损益，而计入资本公积。
3．房地产评估增值。《保险公司偿付能力报告编报规则第1号：固定资产、土地使用权和计算机软件》（以下简称“编报规则第1号”）规定，保险公司可以根据中国保监会的规定对房地产进行评估，并将房地产评估增值确认为认可资产。因此，本规则规定房地产评估增值变动计入当期综合收益。但编制通用会计报表时，一般都按照历史成本计量房地产，不确认房地产评估增值。
4．投资资产非经营性增值。被投资单位增资扩股或接受捐赠导致保险公司投资资产增加，属于非资本交易和事项导致的资产变动，因此，本规则规定该项资产变动计入当期综合收益。编制通用会计报表时，投资资产的这种变动应计入资本公积和长期股权投资的股权投资准备。
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表1：综合收益与净利润的主要差异
项目
综合收益
净利润
责任准备金变动额
寿险公司和健康险公司按照法定最低标准确定责任准备金的认可价值
按照有关精算规定提取
债务重组收益、关联交易差价
债务重组收益计入营业外收入；关联交易差价按照交易类型计入相应综合收益项目。
计入资本公积、不计入当期损益
房地产评估增值
计入其他收益
不确认资产评估增值
投资资产非经营性增值
计入其他收益
计入资本公积
所得税
当期应当缴纳的所得税
应付税款法下是当期应当缴纳的所得税；纳税影响会计法下是应缴纳的所得税和递延税款贷项或借项。
资产的非认可价值变动
按照编报规则确定的资产非认可价值的变动应当计入当期综合收益，包括计提的资产减值准备。
不确认资产的非认可价值，仅将计提的资产减值准备计入当期损益
对外保证担保形成的或有负债
期末认可价值与期初认可价值的差额计入综合收益。
表外披露
对外保证担保形成的预计负债
如果该项负债的账面余额低于担保金额的50％，按认可价值变动额计入综合收益；如果该项负债的账面余额不低于担保金额的50％，按账面余额变动额计入综合收益。
将账面余额（最佳估计数）变动额计入当期损益
对外抵押、质押担保形成的预计负债
认可价值为0，不计入当期综合收益
将账面余额（最佳估计数）变动额计入当期损益
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5．所得税。导致实际资本发生变动的是保险公司当期实际应当缴纳的所得税。因此，综合收益中的所得税是保险公司按照税法确定的当期应当缴纳的企业所得税。相应的在认可资产表和认可负债表中不应当确认递延税款借项或递延税款贷项。编制通用会计报表时可以采用应付税款法或纳税影响会计法核算所得税费用，所得税费用不一定等于当期应当缴纳的企业所得税。
6．资产的非认可价值变动。评估偿付能力时，保险公司应当根据有关编报规则确定资产的非认可价值，不仅包括计提的资产减值准备，还包括抵押的资产、机器设备等非认可资产，其报告期间的变动反映了资本交易以外的交易和事项导致的认可资产的变动，因此，资产的非认可价值的变动都计入综合收益。编制通用会计报表时，保险公司仅对资产计提相应的减值准备，并计入当期损益。
7．对外担保形成的或有负债和预计负债。编报规则第6号规定对外保证担保形成的或有负债为认可负债，认可价值的变动计入当期综合收益；编制通用会计报表时，对外保证担保形成的或有负债不符合负债的定义，其增减变动不计入当期损益，而是在表外披露。编报规则第6号规定，对外保证担保形成的预计负债的认可价值不得低于担保金额的50％，对外抵押、质押担保形成的预计负债认可价值为0，认可价值与账面余额的不同，使上述负债计入当期综合收益的认可价值变动额与