文档介绍：全面预算编制案例
全面预算编制案例
一、原理
全面预算是经营预算、财务预算和资本预算的总称。在制造业企业,经营预算包括销售预算、生产预算、存货预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、三项(财务、销售和管理)费用预算、利润预算(预计利润表);财务预算包括预计资产负债表和现金预算(预计现金流量表);资本预算就是它自身。这些预算之间存在着严格的钩稽关系,如图表16-4所示。
图表16-4 各类预算之间的勾稽关系
直接材料预算
直接人工预算
销售成本预算
销售预算
存货预算
生产预算
制造费用预算
三项费用预算
利润预算
预计资产负债表
现金预算
资本预算
在图表16-4中,利润预算之上的各类预算都是利润预算项目的展开,为利润预算所涵盖。在这个意义上,编制全面预算首先要处理的是利润预算、现金预算、预计资产负债表和资本预算之间的关系。资本预算是长期(或多年度)预算,在实务上是与利润预算、现金预算和预计资产负债表三个年度预算分开,专门编制项目预算(Project Budgeting)或作为“可行性研究报告”的一部分。换句话说,资本预算具有不同于年度预算的特点,在编制年度预算时不一定编制资本预算。但这并不意味着完全不考虑资本预算,因为资本预算中当年的资本支出(或收入)肯定是当年现金预算中支出(或收入)项目的一部分。至于现金预算,从技术上看,它是利润预算编制的副产品;预计资产负债表的编制尽管独立程度高一些,但主要方面则是利润预算和现金预算的编制的副产品。因此,全面预算的编制关键是编制利润预算。只要编制出利润,就能编制现金预算;只要编制出利润预算与现金预算,就能编制预计资产负债表。
那么,如何编制利润预算呢?一般地说来,利润预算的编制首先从预测销售、产能和利润,然后编制销售预算,再借助于存货预算和生产预算,分别编制料工费预算,进而经过销售成本预算和三项费用预算,编制出利润预算。应该指出,如此编制的利润预算就是预计利润表。我们坚持称之为利润预算而不是预计利润表,原因在于预计利润表只是按项目编制的利润预算,是利润预算的一个维度,除此之外,还有按下属二级单位或组织单位和产品编制的利润预算,还有两个维度,而且按组织单位编制的利润预算才体现出“预算管理也是管人”的本质。我们使用现金预算而不用预计现金流量表的概念,有类似的理由。
二、利润预算的编制
销售、产能与利润的预测
从涵盖的范围看,销售预测比销售预算要宽泛得多,需要同时考虑本企业和本企业所在行业的销售潜力。销售预测考虑的主要因素包括以往销量情况、未来价格政策、未统计订单、国民经济和行业经济的现状、总量国民经济指标的变化、促销力度、行业竞争、市场份额等。由于市场多变和存在着不确定性,预测是可以使用计算机模拟、回归分析、市场敏感性分析等科学方法进行预测,以保证预测销售的准确性。
产能预测主要是计算和分析现有产能、产能挖潜的可能性及水平、增加或减少产能的可能性及时间和水平。产能预测一要注意是否与销售保持平衡;二要注意如果增加产能,投资的筹措以及项目投产的时间是否有保障。
在独资企业,如果其他条件不变,从预测的销售可以推导出一个利润数据,然后再运用本量利分析,挖掘利润潜力,最终确定利润数据。对于两权分离的公司来说,可以撇开销售预测单独进行。例如可以像第14章目标成本所介绍的一样,先选择投资报酬率,然后在计算和预测利润数据。至于谁来选择投资报酬率,这可能是管理当局参照行业水平选择、可能是董事会根据股东的意愿选择、也可能由专家参照全国投资报酬率水平选择,但无论谁来选择应该得到董事会的认可,以反映股东意愿。
(二)销售预算
【案例1】北京精细化学公司(简称北精公司)只生产一种化工产品,预计2010年的销售单价 200元,四个季度的销售量分别为 10,00件、30,000件、40,000件和20,000件。该公司的销售政策规定:销货款的70%在当季收回,其余部分将在下一季度收回。另外预计2010年收回2009年应收货款90,000元。
根据上述资料,我们编制的销售预算入图表16-5所示。
图表16-5:北精公司2010年度销售预算
季度
年度
预算
1
2
3
4
销售数量(件)
10000
30000
40000
20000
100000
单位价格(元)
20
20
20
20
20
销售收入(元)
200000
600000
800000
400000
2000000
销售现金回收附表(元)
应收帐款,2009/12/31
90000
90000
第1季度
1400