文档介绍：年终奖九种发放形式及不同的税务处理 2013 肖宏伟年终岁尾,总结表彰,年终奖的个人所得税如何缴纳,是财务和员工关注的焦点问题,不同的发放形式,不同的计算方法,税额差距很大。现行的年终奖个人所得税计算方法及要求,按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发【 2005 】9号)的规定计算,要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些,是一项个人所得税的优惠计算政策。国税发【 2005 】9号文件基本规定是:“纳税人取得全年一次性奖金,应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。由于单位发放给员工的年终奖形式不同,个人所得税计算方法也不尽相同。一,员工当月的工资薪金超过【 3500 】元,再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金,单独作为一个月计算时,除以 12 找税率,但计算税额时,速算扣除数只允许扣除一次。例一:赵某 2013 年1月工资 5000 ,年终奖 24000 ,无其它收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税:( 5000 - 3500 ) *3%=45 元赵某年终奖( 24000 )部分应缴纳个人所得税计算: 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12 个月,即: 24000/12=2000 元, 再按其商数确定适用税率为 10% ,速算扣除数为 105 。赵某年终奖 24000 应缴纳个人所得税: 24000*10% - 105=2295 元。赵某 2013 年1月份应缴纳个人所得税 2340 元。二,员工当月的工资薪金不超过 3500 元,再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。例二:钱某 2013 年1月工资 2000 ,年终奖 24000 ,无其它收入。钱某当月工资 2000 元,未超过费用扣除标准 3500 元,不需要缴纳个人所得税。钱某 2013 年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为 3500 - 2000=1500 元。钱某年终奖 24000 元,先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额( 1500 元)”, 22500 元为应纳税所得额。 22500 除以 12 个月,即: 22500/12=1875 元, 再按其商数确定适用税率为 10% ,速算扣除数为 105 。钱某年终奖 24000 应缴纳个人所得税: ( 24000 - 1500 ) *10% - 105=2145 元。钱某 2013 年1月份应缴纳个人所得税 2145 元。三,员工一个年度在两个以上单位工作过,只能按照国税发【 2005 】9号文件规定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次,纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。该条款的要点是: 1,一个员工 2013 年1月发放的年终奖适用了除以 12 找税率的优惠计算政策, 2013 年其它月份就不能再适用了。 2,一个员工一年一次,在两处以上取得年终奖,也只能适用一次。 3,员工即使工作时间不足 12 个月,也可以适用一次。例三:孙某 2012 年1-3月在石油企业工作, 2012 年4-8月跳槽到电信企业, 2012 年9月至今跳槽到房地产企业工作, 如果孙某 2012 年 12 月在房地产企业取得工资 5000 ,年终奖 24000 ,其它无收入,虽然钱某只 2012 年在房地产企业工作 4个月,但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同,即当月工资部分应缴纳个人所得税 45 ,年终奖部分也是除 12 找税率,应缴纳个税 2295 元。房地产企业计提年终奖时,计提、发放会计处理同例一。四,员工同一月份在两个以上单位取得年终奖,可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9 号文件优惠办法计算,从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。国税发【 2005 】9号文件规定:“在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金,纳税人在自行申报时,不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税,享受一次性奖金的政策;对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。例四:李某 2013 年1月工资 5000 ,取得本企业发放的年终奖 24000 元,另取得兼职单位发放的年终奖 6000 元,无其它收入。李某本企业年终奖( 24000 )部分应缴纳个人所得税计算:先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12 个月,即: 24000/12=2000 元, 再按其商数确定适用税率为 10% ,速算扣除数