文档介绍：高级财务会计第五章股权取得日合并报表的编制
股权取得日
合并报表的编制
第五章
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第一节合并财务报表的概述
第二节购买法下合并报表的编制
第三节权益联合法下合并报表的编制
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第一节合并财务报表概述
一、合并报表的概念及特点
二、合并报表的基本理论
三、合并报表的合并范围
四、合并报表的编制准备
五、合并报表的编制程序
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一、合并财务报表的概念及特点
(一)合并财务报表的定义
合并财务报表,简称合并报表,它是以母
公司和子公司组成的企业集团作为会计主体,以
母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基
础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、
经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。
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(二)合并财务报表的特点
合并财务报表与
个别财务报表相比
反映的对象不同
编制单位不同
编制基础不同
编制方法不同
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(二)合并财务报表的特点
合并财务报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团
合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司
合并财务报表的编制基础是个别财务报表
合并财务报表的编制方法有其独特性
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(三)合并会计报表与合并方式的关系
(一)吸收合并
(二)创立合并
(三)控股合并
不存在编制合并报表的问题
不存在编制合并报表的问题
既编制股权取得日的合并报表,
也编制股权取得日后各期的合并报表
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(四)合并会计报表的种类
13>.按编制时间及目的不同进行的分类
控股权取得日的合并报表
控股权取得日后合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益变动表
合并现金流量表
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二、合并报表的基本理论
母公司理论
实体理论
所有权理论
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编制合并财务报表首先面临的问题,是确定哪些被投资单位应当纳入合并报表的范围;编制合并财务报表所采用的合并方法等。合并范围的确定以及合并方法的选择,依赖于合并理论。国际上流行的编制合并财务报表的合并理论,主要有母公司理论、实体理论和所有权理论3种。
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母公司理论将母公司控制的企业集团作为合并财务报表的反映对象,将子公司定义为被母公司所控制的企业,将企业集团定义为母公司及其全体子公司。由于母公司理论强调了母公司对子公司的控制权,它将合并财务报表视为母公司本身财务报表反映范围的扩大,认为合并财务报表主要是为母公司的股东和债权人服务的。
以此为出发点,母公司理论在确定合并范围时,通常以法定控制权为依据,凡是能够为母公司所控制的被投资单位均可纳入合并范围,凡是不能为母公司所控制的被投资单位均被排斥在合并范围之外。
母公司理论下,合并财务报表的编制方法也是从母公司本身的股东利益考虑的。
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母公司理论的特点
(1)少数股东权益(或少数股权,下同)。在合并资产负债表中,对于少数股东权益通常视为负债处理,为了与集团外负债相区别,单独进行列示。
(2)少数股东损益。少数股东在各子公司净收益中应享有的份额,称为“少数股东损益”,在合并利润表中视为费用处理,单列一项,从合并净收益中扣除。
(3)资产双重计价。在购买法下,当子公司可辨认净资产的账面价值与公允价值不一致时,母公司拥有子公司净资产的份额按公允价值合并,少数股东拥有子公司净资产的份额按原账面价值合并;在合并报表中,商誉仅列示属于母公司的部分。
(4)对集团内部交易中未实现损益的抵销。顺销(即母公司向子公司出售货物)时,对于企业集团内部销售收入全部予以抵销;逆销(即子公司向母公司出售货物)时仅抵销多数股权的份额,将属于少数股权的份额视同对外销售已实现的收入。
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实体理论将由母公司和子公司构成的企业集团视为一个经济联合体,作为合并财务报表的反映对象。实体理论并不强调母公司对子公司的控制权,它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。它认为合并财务报表是为企业集团所有的股东和债权人服务的。
以此为出发点,实体理论在确定合并范围时,通常并不强调母公司对子公司的控制权,而是更注重其成员企业的经济资源、实现的利润等对企业集团整体实力的影响。
实体理论下,合并财务报表的编制方法也是从构成经济实体的各成员企业的股东利益考虑的,它对构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东都视为共同组成的经济实体