文档介绍：第五章投资
本章结构
投资概述
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
第五节长期股权投资
一、长期股权投资的内容
1、含义:指企业准备长期持有的权益性投资。
2、内容
(1)对子公司投资–控制
(2)对合营企业投资–共同控制
(3)对联营企业投资一重大影响
(4)对参股企业投资一企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资(简称“四无投资”)。
第五节长期股权投资
二、长期股权投资的会计核算
(一)初始计量
若支付现金取得
1、初始投资成本=取得长期股权投资直接相关的费用+税金及其他必要支出。
2、企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,计入“应收股利”
第五节长期股权投资
二、长期股权投资的会计核算
(一)初始计量
例:大华公司2009年1月从二级市场购买A公司20%的股份,实际买价198>80万元,包括已宣告发放但尚未收到的现金股利20万元。另支付相关相关税费40万元,
借:长期股权投资一成本 2000
应收股利 20
贷:银行存款 2020
第五节长期股权投资
二、长期股权投资的会计核算
(二)后续计量
成本法
权益法
投资方的投资价值与被投资方所有者权益无直接关系
投资方的投资价值与被投资方所有者权益有直接关系
第五节长期股权投资
二、长期股权投资的会计核算
(二)后续计量
1、成本法
(1)含义和适用范围
含义:是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资以外,一般不对其账面价值进行调整。
适用范围:
①对子公司投资–控制;
②对参股企业投资一四无投资
1、成本法
(2)会计核算
账户“长期股权投资”
核算步骤及原则
①初始投资或追加投资时,以初始投资成本或追加投资的成本增加长期股权投资账面价值;
②被投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业按持股比例享有的部分,应确认为当期投资收益。会计处理:
借:应收股利
贷:投资收益
③投资资企业在确认应分得的现金股利或利润后,应考虑长期股权投资是否发生减值。
④1>.收到现金股利
借:银行存款
贷:应收股利
1、成本法
案例:大华公司于2010年1月10日取得A公司10%股权,成本为1000万元。2010年2月6日, A公司宣告分派利润,甲公司按照持股比例可取得50 万元。假定甲公司在取得A公司股权后,对A公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响,且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。 A公司于2010年2月12日实际分派利润。
分析:甲公司应进行的会计处理为:
借:长期股权投资——A公司 1000
贷:银行存款 1000
借:应收股利 50
贷:投资收益 50
借:银行存款 50
贷:应收股利 50
第五节长期股权投资
二、长期股权投资的会计核算
2、权益法
(1)含义和适用范围
含义:是指长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而调整。
适用范围:
①对合营企业投资–共同控制
②对联营企业投资一重大影响
2、权益法
(2)账户设置
长期股权投资一成本
一损益调整
一其他权益变动
(反映初始投资成本或对初始投资成本的调整。)
(反映被投资单位净利润的变动)
(反映被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动)
(3)会计核算
①确认初始投资成本
②对初始投资成本的调整
③期末被投资方实现损益时投资方的处理
④被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动
⑤被投资方宣告分配现金股利
⑥收到现金股利
(3)会计核算
①确认初始投资成本
借:长期股权投资一成本
贷:银行存款等
②对初始投资成本的调整
当初始投资成本=投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
不作调整。
当初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
不作调整。
当初始投资成本<投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
调整,差异计入“营业外收入”。
借:长期股权投资一成本
贷:营业外收入
(3)会计核算
③期末被投资方实现损益时投资方的处理
被投资单位盈利时借:长期股权投资一损益调整(应享有的份额) 贷:投资收益
被投资单位亏损时借:投资收益贷:长期股权投资一损益调整(应享有的份额)
=被投资方净利润*持股比例
注1:对被投资方当期实现的净利润进行调整
第一: