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【审计独立性制度设计】 审计的独立性
摘要：独立性是注册会计存在强烈造假动机的大环境下，注册会计师面临客户的不正当要求时，很难保证独立性。由于上市公司是一个地方的经济支柱，当地政府官员为了给自己创造政绩，也会想尽办法提高利润，因此注册会计师难免会受到来自政府的压力，在这和压力之下要注册会计师保证独立性谈何容易。
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(二)经济独立性差，对客户依赖性强 审计独立性三方面中的重要一点就是要保证经济上的独立性，如果经济上独立性难以保证，那审计质量的高低，经审计后的财务数据可信程度可想而知。会计师事务所收入来源就是客户，客户是会计师务物所的衣食父母，会计师事物所与客户之间存在明显的经济依赖关系。目前，我国对审计收费没有明确的标准和制度，只是实行政府指导价，注册会计师的审计收费标准由各级地方政府制定而且与其他国家比起来明显偏低。另外上市公司对审计收费的披露也不规范，审计收费透明度不高，会计师事务所一般都在注册会计师出具完审计报告之后才能得到审计费用，这就使得管理当局敢于在审计费用上大做文章来影响注册会计师独立性。一旦被审计单位财务出现问题，注册会计师要出具保留或否定意见时候，管理层很可能对注册会计师施加影响，通过拒绝支付或者少支付应付的审计费用来干扰注册会计师发表公正、客观的审计意见，尤其大客户注册会计师很可能因害怕失去客户而出具虚假的财务报告。
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(三)经营非审计业务及承担责任问题 由于竞争的压力，会计师事务所除了经营审计业务之外还经济会计咨询，纳税筹划等非审计业务。在一些会计师事务所尤其是小型的会计师事务所，非审计业务收入占总收入的一半还要多。当注册会计师执行非审计业务时，从客户角度出发，为客户利益利益服务；当注册会计师执行审计业务时，从广大投资者和债权人的角度出发为其服务。这两种角色之间存在着根本的利益冲突，当某些注册会计师同时为一家公司提供两种服务时，就出现了自己审计自己的情况，这时注册会计师就很有可能会为了客户的利益而损害社会公众的利益。从另一角度讲，社会公众此时很难能相信审计报告是客观公允的，注册会计师的独立性受到了严重质疑。注册会计师审计失败一旦被揭露，最严重的惩罚就是会计师事务所被吊销证券资格，直接负责的注册会计师取消其执业资格，很少对涉嫌参与公司财务造假的会计师事务所以及注册会计师追究刑事责任或是民事赔偿，即使有金额极小，与广大投资者的损失相比，微不足道。从1998年至2002年里对注册会计师进行民事处罚的就一人而且罚金就一万元，承担民事赔偿责任的事物所一共28家，处罚金额864万元，平均每家约30万元。这与我国8万人的注册会计师队伍以及约5000家的会计师事物所相比无任何震慑作用。在如此小的违规成本与巨额的利益诱惑下，注册会计师很难保证其独立性从而置职业道德于不顾去追逐高额的利润。以美国安然事件为例，对安达信的民事处罚高达上百亿美元以至于安达信不得不申请破产保护，另外涉嫌造假的注 册会计师和公司直接负责人也被处于二十年以上的监禁，相比之下，我国的处罚力度实在太轻。在我国这种民事赔偿机制的缺失使得注册会计师和事务所很
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“乐意”铤而走险，这也在很大程度上助长了财务造假事件的滋生。
三、审计独立性制度设计构想
(一)完善公司治理结构 众所周知，审计产生的根本原因就是企业所有权与经营权的分离。但目前无论是国内还是国外公司治理结构严重失衡。我国上市公司中“一股独大”，所有者缺位，董事会与经营管理层混杂，审计三方平衡关系不复存在。鉴于此情况，我国股权分置改革很大程度上改善了“一股独大”的问题。目前应该进一步贯彻这一政策，使得所有国有股占大部分的企业股份全部放到资本市场去流通以使国有股逐渐退出企业以彻底解决“一股独大”的问题。现在很多上司公司中由独立董事组成的审计委员会没有发挥其作用，仅是在财务报告上签字而已。根本没有行使《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用或者解聘会计师事务所的职权