文档介绍：税收筹划第1章税收策划的基本理论
税收筹划
学习内容:
税收筹划的概念
税收筹划的分类
税收筹划的目标
税收筹划的原则
税收筹划的基本前提、原因和实施条件
影响税收筹划的因素
税收筹划的实施流程
先看一个小案例:某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最少?
(1)均分:每人应分3000元,共应纳税:
(3000-800)×20%×(1-30%)×6=1848(元)
(2)1人14000元,其余5人800元,应纳税额为:
5人免税
14000×(1-20%)×20%×(1-30%)×=1568(元)
11>.1税收筹划(tax planning)的概念
你与两位朋友打算合开一家服装店,预计年盈利180,000元,服装店是采取合伙制还是有限责任公司形式?哪种形式税收负担较轻呢?
如果你想设立一个企业,选择合伙制还是公司制?
到底该如何进行选择呢?
合伙企业的纳税义务
根据国务院的决定,从2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税,只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时,其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率。
个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算
【例】王某兴办甲、乙两个个人独资企业。
甲企业位于市区从事餐饮服务,2012年有关经营情况如下:
(1)取得营业收入50万元,发生营业成本20元,按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加;
(2)发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元,税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月;②企业员工6人,每人每月工资1600元;
(3)王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元;
(4)发生业务宣传费8000元;
(5)发生业务招待费6000元;
(6)向某公司借款20万元,使用半年,年利率8%,银行年利率5%;
(7)被有关部门处以卫生罚款1000元;
(8)厨房发生火灾损失4万元,年底取得保险公司赔款3万元;
(9)2011年发生亏损3万元。
乙企业从事交通运输业,采取核定征收方式,,运输行业应税所得率为15%。
计算甲、乙企业各自应纳的个人所得税额。
个人所得税应纳税额计算的两种方法
第一种:查账征收
(1)取得营业收入50万元,发生营业成本20元,按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加;
营业税=500000×5%=25000元,
附加税费=×(7%+3%+2%)=3000元
(2)发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元,税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月;②企业员工6人,每人每月工资1600元;
管理费用=200000-4600×12+3500×12=186800元
个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月)。投资者的工资不得在税前扣除。
企业向其从业人员实际支付的合理的工薪支出,允许在税前据实扣除。
(3)王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元;
4万元不得税前扣除
投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。
企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
(4)发生业务宣传费8000元;
业务宣传费扣除限额=500000×15%=75000元
8000元据实扣除
(5)发生业务招待费6000元;
业务招待费扣除限额=500000×5‰=2500元<6000×60%=3600元,按2500元税前扣除
实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、%的标准内据实扣除。
每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。
企业计提的各种准备金不得扣除。
(6)向某公司借款20万元,使用半年,年利率8%,银行年利率5%;
借款利息=200000×5%×6/12=5000元
(7