文档介绍：第十四章__所有者权益审计
第十四章所有者权益审计
第一节所有者权益审计基础
一、所有者权益审计的意义
二、所有者权益审计的内容
1、内部控制
2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法性
3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。
4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。
5、报表披露是否充分
三、审计程序特点
1、花费较少时间
2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测试。
第一节所有者权益审计基础
所有者权益审计的实质性测试:
1、共性程序:
1)审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、记录(注册资本、出资方式、出资期限、年度利润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议等)
2)取得项目明细表
3)查报表披露恰当性
2、股本特殊程序:
1)查股票发行,函证交易所和金融机构发行在外的股票(查已发行股票登记簿,募股清单,银很对账单等表明股票发行的原始凭证)
2)查股票发行费用会计处理
第一节所有者权益审计基础
3、实收资本特殊程序:
1)查出资期限、出资方式和出资限额。
2)查投入资本真实存在
(审阅很行存款、固定资产、存货、无形资产等账,发现是否存在贷记与出资者一致的资金的记录;对实物盘查,有无相关法律文书;增减变动是否有补充合同、股东会决议等)
3)查外币出资的实收资本账户
第一节所有者权益审计基础
4、资本公积特殊程序:
第一节所有者权益审计基础
5、盈余公积特殊程序:
1)提取:比例、项目是否完整
2)使用:转增资本、弥补亏损、经特别批准向股东支付股利(支付股利的支付率不能超过股票面值的6%)
6、未分配利润
1)查以前年度损益调整转入的正确性
2)查“未分配利润”是否为全部利润分配后结转的
3)查分配顺序
第二节投入资本审计
(一)股本的实质性测试
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。(审计目标:真实性)
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资,各种出资方式的比例是否符合规定。(审计目标:真实性)
3、索取或编制股本明细表,并与有关凭证和帐目核对相符。(审计目标:机械准确性)
4、检查股票的发行、收回等交易活动。(审计目标:真实性)
检查的凭证和记录包括:已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
5、函证发行在外的股票。
(审计目标:真实性)
6、检查股票发行费用的会计处理。
(审计目标:估价)
《企业会计制度》规定,溢价发行股票时,各种发行费用从溢价中抵消;无溢价的,或溢价不足以支付的部分,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销。
7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。
(审计目标:披露)
应披露:股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
第二节投入资本审计
(二)实收资本的实质性测试
1、获取各种背景资料。
(审计目标:真实性)
包括:设立申请报告、可行性研究报告以及审批机关的批复;合同、协议、章程;投资者的法人资格证明或身份证明,营业执照及会计报表;企业法人代表的任职文件和身份证明; 工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”;营业执照副本(外商投资企业)等。
2、获取或编制实收资本明细表,并与有关原始凭证与会计记录核对。
(审计目标:机械准确性)
第二节投入资本审计
3、审查出资期限和出资方式、出资额。
(审计目标:真实性、估价)
①合同出资期限:根据需要企业自行规定的出资期限,可一次出资或分次出资。
法律出资期限:法律规定的出资期限。
②一次出资:自领取营业执照起6个月内足额出资;
③分次出资:自领取营业执照起3个月内应第一次出资(不低于 15%),三年内足额出资。
第二节投入资本审计
④货币资金出资
验证依据:企业开户银行出具的收款凭证、银行对帐单及银行函证回函。
⑤实物资产出资
验证依据:实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。
⑥无形资产出资
验证依据:各种证书、土地使用权证明等。
第二节投入资本审计
4、审查投入资本的真实性。
(审计目标:真实性)
通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对,向投资者函证实缴资本额,对有关财产和实物的价值进行鉴定,确定投入资本的真实存在。
5、审查实收资本增减变动。
(审计目标:真实性)
第二节投入资本审计
实收资本不得随意增减,减少实收资本的条件:
①应事先通