文档介绍：第四章审计规范
第四章审计规范
审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定,也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则。
审计规范体系由审计立法体系和审计执业准则体系两种类别构成。
我国审计执业准则(practicing standards)体系由四个部分组成:审计准则、审计职业道德准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。
第一节审计准则概述
一、审计准则的定义与分类
审计准则(auditing standards)
是指由政府审计部门或会计师职业团体制定的,用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。
审计准则按规范对象不同,可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则三类。
二、审计准则的性质
11>.审计准则是规范审计人员执业行为的权威性标准
2、审计准则既对审计人员的业务素质提出要求,同时也向社会提供审计质量保证
三、审计准则的作用
1、可以赢得社会公众的广泛信任
2、可以提高审计工作质量
3、可以维护审计组织和审计人员的合法权益
4、可以促进国际审计经验的交流
四、审计准则的产生与发展
在西方国家,审计准则是20世纪40年代开始形成的
美国是审计准则研究和开发的先驱
1917年-1939年进行研究,但还未能形成完整的审计准则体系
1939年美国注册会计师协会成立了审计程序委员会
1947年审计程序委员会发布了《审计准则试行方案——其公认的重要性和范围》,标志着世界上第一部审计准则的初步成型。
该准则在1954年又进行了部分修订补充,发表了《公认审计准则——其重要性和范围》,形成了三部分,共10条。并从1939年到1972年间,该委员会共发布《审计程序说明书》54辑,对十项准则进行解释和说明。
1972年该委员会更名为审计准则执行委员会,同年发布了《审计准则说明书》第一辑。
1978年该委员会正式定名为审计准则委员会(Auditing Standards Board,简称ASB),负责制定审计准则说明书。
这些审计准则说明书与十项公认审计准则一起合称为一般公认审计准则
(Generally Accepted Auditing Standards,GAAS)。
在政府审计领域,美国审计总署从1970年起,着手努力研究政府审计准则。1972年,审计总署颁布了《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》,即著名的《黄皮书》。
美国内部审计师协会从1946年开始,就着手实施一项内部审计人员职责说明的计划,并于1947年发表了世界上第一个《内部审计师职责说明》
国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会(International Auditing mittee,简称IAPC)于1980年制定和颁布了国际审计准则。
最高审计机关国际组织1984年成立了审计准则委员会,并于1989年通过了最高审计机关国际组织审计准则。
内部审计师协会1974年建立了职业准则和责任委员会,于1978年正式发表了《内部审计专业实务准则》
第二节政府审计准则
一、最高审计机关国际组织审计准则
该准则在1989年柏林召开的国际组织第十三届大会上通过,并在1992年华盛顿大会上得到了修订。
该准则由基本要求、一般准则、外勤工作准则和报告准则四部分组成
二、美国的政府审计准则
美国审计总署于1972年颁布了世界上第一部政府审计准则,即《黄皮书》,该准则共分七章。
1、引言:概括了制定该准则的目的及其适用范围,提出了受托责任的概念,建立了政府审计准则制定和执行的基本假设,明确了政府审计人员的责任,规范了政府审计服务。
2、政府审计的类型:将政府审计界定为由政府或非政府审计组织实施或安排实施的,对政府机构、计划项目、活动、职责和基金的审计
政府审计的类型包括财务审计和绩效审计:
财务审计由财务报表审计和财务相关审计构成;
绩效审计则由经济性和效率性审计以及计划项目的效果审计构成
3、一般准则:对政府审计组织和人员的资格条件和行为规范作出了规定,一般准则既适用于财务审计,也适用于绩效审计。
4、财务审计的外勤工作准则
5、财务审计的报告准则
6、绩效审计的外勤工作准则
7、绩效审计的外勤工作准则
三、中国的政府审计准则
《中国国家审计准则序言》
说明中国国家审计准则的制定依据、目标、体系、法律效力、适用范围、制定与发布程序、修订和解释权等问题。
中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分,由三个层次组成:
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