文档介绍：高级财务会计第五章集团内部交易的会计处理
集团内部交易的会计处理
内部交易业务:
一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)
二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(产品——固定资产)
三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用(固定资产——固定资产)
一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)
(一)初次编制合并报表(第一年)
(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)
1、购买企业当期全部未实现对集团外销售
2、购买企业当期全部实现对集团外销售
3、购买企业当期部分实现对集团外销售
(一)初次编制合并报表(第一年)
(1)货款已付
[例1] 04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末,B公司该笔货款100万元已付,且该批存货全部未对外销售。
1、购买企业当期全部未实现对外销售
(一)初次编制合并报表(第一年)
A公司个别账务处理:
B公司个别账务处理:
借:银行存款 100
贷:营业收入 100
借:存货 100(80+20)
贷:银行存款 100
借:营业成本 80
贷:存货 80
项目
A公司
B公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
存货
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
抵销分录如下:
存货价值虚增20
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:营业收入 100 (A公司)
贷:营业成本 80 (A公司)
存货 20 (B公司)
项目
A公司
B公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
存货
0
100
100
20
80
利润表项目
营业收入
100
0
100
100
0
营业成本
80
0
80
80
0
注:非内部交易项目全部忽略。
(2)货款未付
[例2] 04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末,B公司该笔货款100万元未付,且该批存货全部未对外销售;A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。
1、购买企业当期全部未实现对外销售
A公司个别账务处理:
B公司个别账务处理:
借:应收账款——B 100
贷:营业收入 100
借:存货 100(80+20)
贷:应付账款——A 100
借:营业成本 80
贷:存货 80
借:资产减值损失 10
贷:应收账款——坏账准备 10
项目
A公司
B公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
存货
0
100
100
应收账款
100
0
100
减:坏帐准备
10
0
10
应付账款
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
资产减值损失
10
0
10
注:非内部交易项目全部忽略。
存货价值虚增20
抵销内部应收应付款
抵销分录如下:
(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:
借:应付账款——A 100(B公司)
贷:应收账款——B 100(A公司)
(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:
借:应收账款——坏账准备 10 (A公司)
贷:资产减值损失 10 (A公司)
(3)将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:营业收入 100 (A公司)
贷:营业成本 80 (A公司)
存货 20 (B公司)
项目
A公司
B公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
存货
0
100
100
20
80
应收账款
100
0
100
100
0
减:坏帐准备
10
0
10
10
0
应付账款
0
100
100
100
0
利润表项目
营业收入
100
0
100
100
0
营业成本
80
0
80
80
0
资产减值损失
10
0
10
10
0
注:非内部交易项目全部忽略。
2、购买企业当期全部实现对外销售
(1)货款已付
[例3] 04年A公司销售给B公司一批存货,售价100万元,结转成本80万元。至04年末B公司该笔货款100万元已付,且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售。
A公司个别账务处理:
B公司个别账务处理:
借:银行存款 100
贷:营业收入