文档介绍：第六章消费税筹划
第一节 消费税计税依据的税务筹划
一、消费税计税依据的确定
（一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定
在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即：
应纳税额＝应税消费品的销售额×消将全部产品按照粮食白酒纳税，该月应缴纳消费税
（750 000+100 000）×20%+（150+50）×1 000×1= 37 (万元)
如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，则应缴纳消费税
750 000×20%+150×1 000×1+
100 000×5%=(万元)
可见，。
（二）消费品的“成套”销售应慎重
例3、假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为70元。
以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。
如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45元。
现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税75元（250×30%），税负增加了近67%[（75-45）/45]。
企业可以在分别销售各种产品的同时，向购买方提供相应的礼盒包装物。
对于不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。通过将“成套”环节后移，企业避免了就礼盒中非消费税应税产品缴纳消费税。比如，卷烟厂可以在产品出厂后，在再次批发销售之前，将卷烟与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价后销售。
（三）自产自用的应税消费品计税依据的筹划
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=成本+利润+消费税
=（成本+利润）÷（1－消费税税率）
方法：降低组成计税价格中的“成本”。
第二节 委托加工应税消费品的税务筹划
一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求进行加工，加工完毕后，委托方向受托方支付加工费并收回委托加工的产品，消费税由受托方代扣代缴。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交纳消费税。
委托加工应税消费品采取从量定额计缴的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计缴的，按照受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税；如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1—消费税税率)
例4、甲卷烟厂生产X牌卷烟，8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税17 000元。8月15日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费40 000元，税款6 800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款 180 000元，增值税 30 600元。 乙烟厂无同类烟丝销售价格。8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱，每箱不含税售价15 000元。8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价 13000元。销货款均已存入银行。计算甲企业应纳的消费税。
（1）甲卷烟厂支付代扣代缴消费税为：（乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。）
代收代缴消费税=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) ×消费税税率
=(100 000+40 000)÷(1-30%) ×30%=60 000(元)
(2)直接出售另—半烟丝不纳消费税。
（3）销售卷烟应交消费税额的确定。
应纳消费税=(100+200)×150+
(100×15 000+200×13 000)×45%-60 000÷2
＝45 000+1 845 000-30 000＝1 860 000（元）
1、 委托加工的应税消费品， 按照受托方的同类消费品的价格纳税，在确定销售额时，按偏低一点的价格确定就能节税。
2、委托加工的应税消费品， 按照组成计税价格计算纳税的，可在一定限度内对材料成本、加工费的大小进行筹划。
3、对于受托方来说，必须认真把握委托加工应税消费品的界定，以便利用税法为自己的生