文档介绍：上市公司内部控制审计报告研究
题目：上市公司内部控制审计报告研究
学院会计学院
学科门类管理学的审计意见。
2 上市公司内部控制审计报告存在问题的原因
从会计师事务所的角度
上市公司内部控制审计报告存在问题，从会计师事务所角度看主要表现在以下几个方面：第一，会计师事务所
内部控制审计业务执业水平较低。通过对假设干家具有证券期货业务资格的会计师事务所调查研究显示，会计师事务所没有建立内部控制审计质量控制体系，或者建立的内部控制审计质量控制体系有效性和适当性缺乏。并且会计师事务所对?企业内部控制审计指引?的遵循度较低，这必然是造成内部控制审计报告存在诸多问题的重要原因之一。第二，内部控制审计业务中独立性缺失。由于会计师事务所存在着审计人员既参与内部控制的自我评价工作，又参与了内部控制审计工作，使得会计师事务所审计人员因自我评价，自身利益和过度推介等原因造成会计师事务所的独立性缺失。独立性缺失一定程度上造成了会计师事务所出具的审计报告中意见类型全部为标准无保存意见。第三，内部控制审计业务供应缺乏。统计分析发现，有些上市公司中在报告中显著位置披露本企业没有聘请会计师事务所进行内部控制审计，会计师事务所拓展业务能力缺乏的问题显著，这是受内部控制审计业务的供应限制。作为一项新的业务，管理层的重视不够，会计师事务所业务拓展能力不强，动力缺乏，造成了内部控制审计业务供应缺乏，从而影响了内部控制审计报告的出具。
从公司管理者的角度
公司管理者作为披露内部控制审计报告的披露主体，对内部控制审计报告的及时正确披露起着重要的作用。从这一角度归纳我国上市公司内部控制审计报告存在问题的原因，有如下几条：第一，管理层对内部控制审计的认识程度不够。不同的上市公司内部控制制度建设进展不同，自身内部控制体系的有效性不同，管理层对内部控制的认识也不同。在?企业内部控制审计指引?发布之后，内部控制审计成为与财务报表审计业务并行的一项年度例行审计业务。局部企业存在着内部控制制度建设做“外表文章〞，敷衍了事的行为。第二，内部控制信息披露要考虑本钱效益的原那么。相关研究结果说明，上市公司的内部控制信息披露费用呈逐年上升态势。此外，上市公司通常认为内部控制审计报告对产品销售、品牌宣传有一定的促进作用，但是作用不是特别明显。而企业标准内部控制体系的建立、执行、评价、审核到最终内部控制审计报告的披露都要产生相应的本钱，如果企业不能从出具标准的内部控制审计报告及其公开披露中获得足够的收益以弥补付出的本钱，企业就不会有动力去聘请会计师事务所进行内部控制审计，出具内部控制审计报告
。第三，考虑到非标准审计报告的影响。当企业管理层预期注册会计师会出具标准无保存意见的审计报告时，管理者为了给利益相关者传递积极的信息，就会主动聘请会计师事务所进行内部控制审计，出具内部控制审计报告，且重视内部控制审计报告的披露方式方法。当企业管理层预期注册会计师会出具非标准审计意见的审计报告时，管理者就缺乏聘请会计师事务所进行内部控制审计的动力，或者进行内部控制审计披露内部控制审计报告后时通过影响披露的方式方法来尽量减少非标意见内部控制审计报告带来的负面影响。第四，上市公司内部控制评价工作流于形式。由于现实情况的限制，我国内部控制评价工作距离风险导向还有较大差距，内部控制自我评价的工作有很多内容局限在书面工作，制度流程难以落到实处。如果注册会计师利用了上市公司内部控制关于某项控制的测试结果，就有可能使内部控制重大缺陷难以发现，反映在内部控制审计报告的内容上，就是较少有内部控制审计报告披露内部控制重大缺陷。

目前，在我国市场机制还不完善的情况下，监管机构的监管对政策的执行起到了很重要的作用，因此，将从外部监管者角度归纳的原因总结为如下几个方面。第一，缺乏对内部控制审计报告内容和格式的监管细那么。当前内部控制审计报告有以下几种形式：内部控制鉴证报告，内部控制审核报告，内部控制专项说明，其具体内容和格式也多种多样，这些都会对内部控制审计报告的正确使用和理解带来困难。监管机构缺少一个对内部控制审计报告内容和格式的监管细那么，监管机构关于内部控制审计报告的监管细那么的缺失，使我国内部控制审计报告的不标准鲜见有处分，从而使得企业和会计师事务所违规本钱很小。第二，监管机构缺乏对内部控制审计报告披露方式的强制性要求。内部控制审计报告披露的时间不统一，并且披露的位置多种多样，混乱无序，给投资者、消费者等利益相关者查