文档介绍：中南财经政法大学· 会计学院
INTANGIBLE ASSETS
Chapter 7
无形资产
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一、无形资产的概念和确认
(一)概念
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用
权、特许权等。
■企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权用途,
用于赚取租金或资本增值的,应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等
建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付
的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作
为固定资产。企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物, 相
关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
■商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不在《无形资产》准则
规范范围。
■企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。
可辨认的标准
(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与
相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租
赁或者交换。
(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是
否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
(二)无形资产的确认条件
无形资产必须同时满足下列条件,才能予以确认:
企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时,应对无形资
产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计,并且应当有
明确证据支持。
实务中,要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业,需要
实施职业判断。在实施这种判断时,需要考虑相关的因素。
比如,企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件
设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然,最为
重要的是应关注外界因素的影响,比如是否存在相关的新技术、新产品冲
击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之,在实施判断
时,企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出
最稳健的估计。
比如,一些高新科技企业的科技人才,假定其与企业签订了服务合
同,且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况
下,虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利
益,但由于这些技术人才的知识难以辨认,加之为形成这些知识所发生的
支出难以计量,从而不能作为企业的无形资产加以确认。
各种无形资产能否予以“资本化”的规定
外购确认为“无形资产”
自创
研究阶段所有支出计入“管理费用”
开发阶段
成功确认为“无形资产”
失败计入“管理费用”
外购确认为“无形资产”
自创与专利权相同
外购确认为“无形资产”
自创广告费——”销售费用”
投资者投入确按投资合同或协议约定的价值确定
外购确认为“无形资产”
自创不确认为“无形资产”
——确认为“无形资产”
不确认为“无形资产”,单独计入“商誉”;
自创商誉不确认为“无形资产”
(三)无形资产的特征
无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合
能力。比如,土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产也能为企业带来
经济利益,但在某些高新科技领域,无形资产往往显得更为重要。它没有
实物形态,却有价值,能提高企业的经济效益,或使企业获取超额收益。
不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。
需要指出的是,某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如,计算机
软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的
特性。
属于非货币性资产,且不是流动资产,是无形资产的又一特征。无形
资产区别于货币性资产的特征,就在于它属于非货币性资产。无形资产没
有实物形态,货币性资产也没有实物形态,比如应收款项、银行存款等也
没有实物形态。因此,仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分
是不够的。无形资产属于长期资产,主要是因为其能在超过企业的一个经
营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能
在超过一个经营周期内为企业服务的资产,不能作为企业的无形资产核
算。
企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营,即利用无
形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件
公司开发的、用于对外销售的计算机软件,对于购买方而