文档介绍：第三章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
长期股权投资对被投资单位的影响,三种类型:P46
1、控制;2、共同控制; 3、重大影响
一:同一控制下企业合并的处理 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的合并。P47
第三章长期股权投资
同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并方实际取得被合并方控制权的日期称为合并日。
比如:A、B公司有同一个母公司甲公司,假定A公司采用控股合并的方式合并了B公司,原来B公司是甲公司的子公司,现在变成了A公司的子公司,但从企业集团角度来看,B公司仍然处于甲公司的控制。
第三章长期股权投资
(一)处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用,应于发生时记入“管理费用”科目。
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(二)控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——股本溢价”科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
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【例题·单项选择题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。 (1)2009年4月1日甲公司与A公司签订合同,甲公司以700万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。 (2)2009年5月1日甲公司与A公司股东大会批准该协议。 (3)2009年6月1日,甲公司以银行存款700万元支付给A公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元,乙公司所有者权益的公允价值为1 500万元。 (4)另发生直接相关费用10万元。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 (1)下列有关企业合并的表述正确的是( )。 ,购买日为2009年6月1日 ,合并日为2009年6月1日 ,合并日为2009年4月1日 ,合并日为2009年5月1日
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『正确答案』B
(2)甲公司正确的会计处理是( )。 “资本公积——其他资本公积”为100万元 “资本公积——股本溢价”为95万元
『正确答案』A
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『答案解析』同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资初始成本=1 000×80%=800(万元) 借:长期股权投资——乙公司 800 贷:银行存款 700 资本公积——股本溢价 100 借:管理费用 10 贷:银行存款 10
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二:非同一控制下企业合并的处理 (一)处理原则 非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下的企业合并中,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
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(一)处理原则 非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 P47
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合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用 发生的直接相关费用,但以下两种情况除外: (1)以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额(在“应付债券――利息调整”科目中反映)。