文档介绍：美国安然公司审计案例
李清
单雅雯
张菁芳
李志彬
王敏
A15-423
一、案例背景
公司基本情况
主要造假事实
安达信在安然事件中扮演的角色
二、案件结果
安然公司破产
安达信解体
三、案例评析
安然事件的启示
安达信的审计缺乏独立性
注册会计师缺乏职业道德
一、案例背景
(一)公司基本情况
一直以来,安然身上都笼罩着一层层的金色光环:作为世界最大的能源交易商,安然在2000年的总收入高达1010亿美元,名列《财富》杂志“美国500强”的第七名;掌控着美国20%的电能和天然气交易,是华尔街竞相追捧的宠儿;安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股,股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前,公司营运业务覆盖全球40个国家和地区,,资产额高达620亿美元;安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”,业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易,连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号,并与小布什政府关系密切……
翻阅安然公司1997年到2000年度的财务报告,其傲人业绩的确让人怦然心动。
2001年年初,一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。据他分析,安然的盈利率在2000年为5%,到了2001年初就降到2%以下,他还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司,这些公司和安然有着说不清的幕后交易。到了8月中旬,人们对于安然的疑问越来越多,并最终导致了股价下跌。10月16日,安然发表2001年第二季度财报,,。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当,公司股东资产缩水12亿美元。在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下,2001年11月8日,安然向美国证监会递交文件,承认做了假账:。
(二)主要造假事实
(1)隐瞒巨额债务。安然公司未将两个特殊国的实体(Special Purpose Entity,SPE)的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理,但却将其利润包括在公司的业绩之内。其中一个SPE应于1997年纳入合并报表另一个SPE应于1999年纳入合并报表,,。SPE是一种金融工具,企业可以通过它在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。对于SPE,美国会计法规规定,只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%,企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则,只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险,就应将其纳入合并范围,安然公司显然钻了一般公认会计准则(GAAP)的空子。
(2)安然公司利用担保合同上的某种安排,虚列应收票据和股东权益12亿美元。
(3)将未来期间不确定的收益计入本期收益,未充分披露其不确定性。安然公司所从事的业务中,很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益,而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续不振的情况下,安然在年至少通过关联企业从互换协议中受益”5亿美元,2001年“受益”。安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表——这其实是数字游戏。尽管按照美国现有的会计规定,对于预计未来期间能够实现的收益可以作为本期收益入账,但安然公司缺少对未来不确定因素的合理预期,也未对相关假设予以充分披露。
(4)安然公司在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账,(,安达信会计师事务所对此采取了默示同意的方式)。
(5)利用金字塔构架下的合伙制网络组织。从20世纪90年代中期以后,安然通过资本重组,建立复杂的公司体系,其各类子公司和合伙公司数量超过3000多个,这3000多个企业形成错综复杂的关联链条。安然通过建立关联企业,进行自我交易,虚增利润13亿元。
(6)财务信息披露涉嫌故意遗漏和误导性陈述。
从安然,公司成立开始,安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期,安达信与安然签署了一项补充协议,安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此,安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着,由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作,安然的很多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此,安达信与安然公司结成了不可破的关系。
(三)安达信在安然事件中扮演的角色