文档介绍：第三节审计的种类
为了正确理解与掌握不同的审计形态,有必要按照一定的标志,对审计予以分类,并根据这些分类掌握不同形态的审计。
一、按审计主体分类
(Government Audit),是指由政府审计机关对政府机构及国有企业进行的审计。
政府审计一般分为二类:
(1)政府财政收支审计。是指政府审计机构对与各级财政收支有关的机关、事业单位的财政收支情况,根据国家的财经法规进行的一种审计,并对查出的问题予以纠正,以保证国家的财政按其预算计划运行。
(2)国有大型企业审计。由政府审计机构对国家拥有、控制或经营的企业进行的财务或管理审计。国家一般对影响国计民生的行业进行投资或控制:如铁路、邮电、能源等单位或部门。这些部门的资金大部分与国家财政收支有关,因此,国家审计部门就必须对这些单位进行定期审计。
至于一般中小型国有企业,将逐步由注册会计师来执行。
(CPA Audit)又称社会审计或民间审计。是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计。这类审计一般是通过被审计方的委托,由独立的、有一定资格与能力的注册会计师,对被审计单位提供的财务报表进行客观评价、鉴证的一种审计。
另外,民间审计组织接受政府审计机关、国家行政机关、事业单位和个人的委托,依法对被审单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检等项业务。
。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计,包括部门内部审计和单位内部审计两大类。这种专职的审计机构或人员,独立于财会部门之外,直接接受本部门、本单位主要负责人的领导,依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督,它实际上是协调最高管理部门对下属单位进行控制与监督的一种活动。
审计按其主体进行的分类,可图示如下:
国家审计(强制审计,财政收支、公共资金的收支)
外部审计
民间审计(受托审计,围绕会计报表进行审计,鉴证
内部审计内部审计(审查各项内部控制、纠错防弊,事前控制)
二、按审计内容分类
(Financial Statement Audit)主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。这是传统的查账实务的发展,亦是当代市场经济中最主要的审计。由于财务报表能够最简便、最综合、最科学地反映被审单位的财务状况与经营成果,从而能说明被审单位是否按照原约定规范履行其权利或义务。因此,围绕财务报表进行审计,能够满足外部利益他关者的需要。财务报表审计是最重要的审计形态之一。
(Management Audit)亦称经营审计(Operational Audit),是对有经营活动的单位进行的一种专项审计,其审计内容为对被审单位的内部控制制度、人事管理制度以及生产管理等方面的效果与效率进行考核、评价,提出改进措施。管理审计是在传统的财务报表审计上发展而来,是财务报表审计的一种延伸。随着市场经济中的竞争加剧,这种审计的作用已显得越来越重要。
(Taxation Audit)是对税款征收业务进行的一种专项审计。在市场经济条件下,为了使税负体现公平、公正原则,必然会对不同行业、不同单位运用不同的税收政策,从而使税收制度变得日趋复杂。税务会计与财务会计的分离是市场经济发展到一定程度的必然产物。税务会计的独立,将迫使税收管理部门不得不对税收业务进行独立审计,以满足税收管理的需要。
通常税收审计分为两个部分:一部分为对税收机关进行审计,即对征税机构执行国家税收政策情况以及管理工作进行审计,一般由国家审计机关对税务部门进行审计;另一部分是税收机关对纳税单位进行审计,主要是检查应税所得是否按照税法进行正确计算,是否作出适当调整,是否按时足额交纳。今后,这类审计业务会随着税制改革的不断深入而逐渐增多。
、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。
三、按审计对象的范围分类
审计按对象范围分为全部审计、局部审计和专项审计三种。
全部审计是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。比如,年度会计报表审计。
局部审计是指对被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。比如,对某公司存货的审计。
专项审计是指针对特定的项目所进行的审计。比如,自筹基建资金来源审计。