文档介绍：CPA《审计》教材梳理:风险应对(4)
第四节实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
(一)实质性程序的含义
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
(二)针对特别风险实施的实质性程序
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
特别风险应对措施及结果汇总示例(P350-352)
二、实质性程序的性质
实质性程序的类型及其组合
含义
目的
适用性
方向/因素
细节测试
对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试
直接识别财务报表认定是否存在错报
对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试
CPA需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试
实质性分析程序
从技术特征上讲仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序
用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报
(1)对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,CPA可以考虑实施实质性分析程序(2)考虑到数据及分析的可靠性,当实施实质性分析程序时,如果使用被审计单位编制的信息,CPA应当考虑测试与信息编制相关的控制,以及这些信息是否在本期或前期经过审计
应当考虑的因素包括:(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性;2)对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性;(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额
三、实质性程序的时间
总体原则:由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报,在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据,则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。
(一)如何考虑是否在期中实施实质性程序
注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑有关因素:
;
;
;
;
;
,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。
(二)如何考虑期中审计证据
如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。在如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时,注册会计师有两种选择:其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序;其二是将实质性程序和控制测试结合使用。
注意:
第一,如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对