文档介绍：价值链视角下企业内部审计增值路径探析
倪良辉
(南京审计学院国际审计学院江苏,南京 211815)
【摘要】本文以价值链为切入点分析内部审计在在企业价值链中的位置,提出内部审计作为企业增加价值的辅助活动和质量保证活动。辨析了内部审计增值的两种形式,并明确了内部审计基于价值链的增加企业价值的路径,并在此基础上提出了,确保内部审计实现增值功能的保障措施。
【关键词】内部审计增值价值链
1999年,国际内部审计协会(Institute of Internal Auditors,简称IIA)对内部审计做出了新的定义并将其写入最新版的内部审计实务标准(2005):“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善企业的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助企业实现其目标。”这是IIA首次将“增加价值”一词第一次列入定义,实现了内部审计从传统的合规性审计向增值型内部审计的跨越式发展。
但是由于我国内部审计起步较晚,内部审计涉及的活动受限于财务活动,属于典型的“监督导向型”内部审计,内部审计尚未从传统的内审观念中走出来,把过多的精力放在合法性、合规性审计,重点停留在财政财务收支审计、财经法纪审计,未将内部审计目标上升到为企业管理和经济效益服务,从而认识不到内部审计的增值功能。本文试从价值链角度分析内部审计的实现形式及路径,并提出了内部审计实现增值应有的保障。
一、价值链理论的内涵
1、价值链理论原理
哈佛商学院的迈克尔·波特(Michael E. Po日ter)在1985年在《竞争优势》(Compatitiv Avantage)一书中首次提出了价值链这一概念。波特教授认为,企业价值是在设计、研发、生产、销售及辅助活动等一系列互不相同但又相互关联的活动相互作用的动态过程中创造的,这些活动构成了企业、价值增值活动和相应流程(李凤华,2007)。波特教授将企业与价值相关的活动分为基础活动和辅助活动,基础活动共五种:内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务;辅助活动共四种:采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。这九种活动的相互关系如下图:
人力资源管理
内部
后勤
生产
经营
外部
后勤
市场
营销
企业基础设施
采购
技术开发
服务
利润
利润
辅助活动
基础活动
价值链理论自其提出以来风靡全球,受到全球各大公司的追捧,它已经成为研究企业竞争优势,寻找增强企业的竞争力的工具。现代企业的活动的根本目的是追求企业价值增值,即企业价值最大化,而企业的价值增值是由企业内部各项基本职能活动相互作用形成的,根据价值链理论和竞争优势理论,一个部门是否有存在的必要的重要依据是其能否为企业带来价值增值,价值链上的每一环节是否增值、增值能力都影响到企业的竞争力。因此要增加企业竞争力就必须消除在增值链上做的一切无用功,使得每一环节都尽可能的做到价值最大化增值。内部审计作为企业内部管理控制职能,也必须做到这一点,为企业增加价值服务。
2、价值链分析
价值链分析是在构建企业价值链、剥离非增值业务后,优化企业核心业务、企业结构、业务流程、信息流等,提升核心竞争力,获取竞争优势的过程。其主要手段是将企业活动作为一个整体去分析,考察每一价值活动的成本,分析这一活动是否增值,