文档介绍：LOGO 产权保护导向的碳排放权会计确认与计量研究—张薇、伍中信王蜜、伍会之 LOGO 目录引言碳排放权会计确认与计量的产权基础碳排放权的会计确认碳排放权的会计计量研究结论与建议 LOGO 引言—研究背景 年《联合国气候变化框架公约》使得二氧化碳等温室气体的排放收到了限制。 年《京都议定书》规定各国的二氧化碳排放量标准,允许在限制条件下开展碳排放交易权。 3. 目前,碳排放权的初始配置与交易已在全球范围内逐步展开,我国北京、重庆、上海、天津、湖北、广东、深圳已经开展碳排放初始配额的分配和碳交易试点。针对碳排放权的权威会计准则的缺失使得会计信息缺乏可比性、一致性和决策性,进而影响企业财务信息的整体质量。 LOGO 引言—国内研究成果目前关于碳排放权的相关会计处理形成了单一属性观和复合属性观两张观点。?单一属性观:将碳排放权确定为某类特定资产。①通过政府无偿分配取得:捐赠资产(公允价值计量)、无形资产( 按照市场价计量)。②通过市场交易取得碳排放权:无形资产、金融资产、存货。?复合属性观:根据一定标准将其确认为不同的资产。①根据初级碳交易市场和未来成熟的碳交易市场两种情况,将碳排放权分别归为无形资产和可供出售金融资产。②根据企业持有目的将其归为无形资产和金融资产,后续分别按摊余成本和公允价值计量。③毕马威提出从排放者、生产者、交易者/经纪商/机构投资方、投资方/咨询者四类会计主体的不同角度归类分别考虑其会计处理。 LOGO 碳排放权会计确认与计量的产权基础碳排放权应当包含对实物和价值两个维度权利的管理权能。 (目前技术可对其物理量进行准确测量),将与此有关的权能称之为“碳产权”,是指企业依法享有、使用、处置碳排放物理量的权利。 2. 价值维度管理权能是指对碳排放物理量的相应对价加以计量、确认并依法享有其带来的经济收益或承担相关经济损失的权利,将其称之为“碳财权”。例如: CDM (清洁发展机制)项目需经联合国执行理事会指定专门机构( CERs) 核证减排量并颁发证书,核证减排量证书体现的是碳产权的物理量形态。然后, 获准的碳减排指标经中介机构通过碳交易市场进行交易,通过定价机制对碳排放权进行价值计量,这是碳财权权能的体现。 LOGO 碳排放权的会计确认碳交易权区别于其他资产:无实物形态区别于固定资产;形态流动性方面区别于存货; 排放量可测量区别于无形资产;碳交易市场上的投资性高区别于无形资产;价值的不确定性、持有目的的复杂性区别于金融工具。 CDM 项目,准入门槛较高,产生的碳排放量又是有限的,这种稀缺性决定了其经济价值的存在。碳排放权持有主体可以占有、使用和处置该项资产,并获取收益。该权利或其他优先权益在资产负债表日是存在的。确认为资产 123 环境资产的界定:符合资产确认的标准而被资本化的环境成本。政府对国家的环境治理时,已经支付了碳排放治理的成本,属于先付成本,也应根据市场价格确认其资本化的成本。用于交易的碳排放权,其形成时间长,投入的环境成本需要经过较长时期才可能得到补偿,符合资本化的条件,因此,碳排放权应确认为环境资产。 LOGO 碳排放权的会计确认从消费方和投资方的角度对碳排放权进行会计确认消费方获取的政府配额或购进的配额有多余时,实现对外销售,可将其改变用途转为投资性环境资产—碳排放权。产权导向目的确认消费方碳产权取得其允许的碳排放物理, 最终用于消费环境资产-碳排放权投资方碳财权未来出售以弥补成本,获取增值收益(也就是投资) 投资性环境资产-碳排放权 LOGO 碳排放权的会计计量碳排放权碳产权碳财权物理量价值量经济计量技术计量会计计量(成本公允价值) 碳排放权的会计计量及其基础派生价值反应 LOGO 碳排放权的会计计量-初始计量总体原则:开发方和消费方均按开发、配置或交易取得的碳排放权实际成本入账。账务处理: 开发方:借:开发成本-碳排放权贷:原材料、应付职工薪酬、等等建成并获得注册以后:借:投资性环境资产-碳排放权贷:开发成本-碳排放权消费方: ①购买:借:环境资产-碳排放权贷:银行存款②政府免费配额:借:环境资产-碳排放权贷:递延收益 LOGO 碳排放权的会计计量-后续计量总体原则: 1. 持有期间: ①该资产有明确使用期限,持有期间应计提折旧或者摊销,存在减值迹象的,应按资产减值的规定计提减值准备,借记资产减值损失—碳排放权,贷记( 投资性) 环境资产减值准备—碳排放权。②无具体使用期限应定期根据减值迹象计提减值准备。③因消费而减少的碳排放权可按其实际成本借记制造费用—碳排放成本科目,贷记环境资产—碳排放权,最终将制造费用分配后计入到生产产品的成本