文档介绍：第四章审计重要性和审计风险
教学目的与要求:通过本章的学习,理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性,理解审计风险的定义,明确审计风险的组成要素及其相互关系。
教学重点:1重要性的定义、及评估;
2审计风险的定义、组成要素及其相互系;
教学难点:1重要性的评估,及评价审计结果时对重要性的考虑;
2审计风险评估,审计风险与重要性、审计证据的关系
教学方法:教练相结合
作业安排: P75 1、5、7
审计重要性
重要性含义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。
注意以下几点:
重要性概念中的错报包含漏报
重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
重要性的确定离不开具体环境
对重要性的评估需要运用职业判断
重要性的确定
确定计划的重要性水平时应考虑的因素
-在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额(可接受的重要性水平)
对被审计单位及其环境的了解
审计的目标
财务报表各项目的性质及其相互关系
财务报表项目的金额及其波动幅度
从数量方面考虑重要性
-重要性的数量即重要性水平,是错报金额的大小
重要性水平=判断基础×比率
-基准通常包括:资产总额、净资产、营业收入、净利润等
考虑的因素
所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模
所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求
需要考虑判断标准的具体情况
需要考虑判断标准的具体情况
-当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时,应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平
、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定(可容忍错报)
-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性
账户性质:越重要,越低
该账户产生错漏报的可能性:越大,越高
验证该账户的成本:越大,越高
2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系
各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平
举例:重要性水平分配单位:万元
项目
金额
甲方案1%
乙方案(专业判断从成本角度)
现金
700
7
应收账款
2100
21
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
42
总计
14000
140
140
从性质方面考虑重要性
金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的
具体情况
涉及舞弊与违法行为的错报或漏报
可能引起违反合同义务履行的错报或漏报
影响收益趋势的错报或漏报
不期望出现的错报或漏报
小金额错报或漏报的累计
错报对增加管理层报酬的影响程度
错报是否与涉及特定方的项目相关
评价审计结果时对重要性的考虑
-重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准
-评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。
-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平,审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分
已经识别的具体错报
对事实的错报
涉及主观决策的错报
推断误差
也称“可能误差”,是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
通过实质性分析程序推断出的估计错报