文档介绍：探讨审计风险的特征及审计风险发生的主要原因
[摘要]审计业务的发生将伴生着审计风险,并将作用于审计业务的全过程。本文探讨了审计风险的特征及审计风险发生的主要原因,并提出了审计风险防范的措施。
关键词:审计,风险,特征,原因
一、审计风险及其特征
国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。“以上三个定义,虽然对误报的界定范围有所不同,但是对审计风险基本涵义的表述是一致的,即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在,从而发表与事实不符的审计意见的风险。一般来说:审计风险是指在审计过程中,审计组织或审计人员由于某些不确定因素的影响,做出的审计结论与客观事实发生背离,或由于审计人员做出错误的审计结论,从而受到利害关系人指控并遭受某种损失的可能性。审计业务的发生将伴生着审计风险,并将作用于审计业务的全过程。所以审计风险在审计理论及实务中都有着非常重要的地位。
审计风险可分为三种:一是潜在风险;二是审计步骤不适当的风险;三是控制风险。审计风险具有如下特征:
(一)、审计风险具有客观性。这是由审计工作的推断性质所决定的。审计的其中一个特征就是根据成本原则采用抽样审计的方法,用部分样本的特征来推断总体的特征。而样本的特征与总体的特征或多或少会存在一点误差,一般难以消除。因此,不论是统计抽样还是判断抽样,若根据样本审查结果来推断总体,就会产生一定程度的误差。所以,风险总是存在于审计活动过程中,只要有推断,就有推断正确和错误以及推断被接受和拒绝的问题,就有风险。由此可见,审计工作的推断性质决定了审计风险是客观存在的。
(二)、审计风险具有潜隐性。审计风险潜在于审计工作中,而审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要有一定的条件。审计风险只是一种可能的风险,它对审计人员构成某种损失要有一个显化的过程,这一过程的长短因审计风险的内容,审计的法律环境、经济环境,以及客户等利益关系人对审计风险的认识程度而异。如果审计人员偏离客观事实的行为没有引起相应的审计责任,那么这种风险只停留在潜在阶段。只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任甚至承担赔偿时,潜在的审计风险才转化为现实的损失。
(三)、审计风险形成的普遍性、多因素性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期风险的偏差表现出来,但这种偏差是由多方面的因素引起的。审计活动的每一个环节都可能导致风险的发生
,如制定审计计划时有计划不充分的风险;搜集证据资料时有证据资料不足或不足够有力的风险,编写审计报告时有措辞不当的风险等等。对于各环节的每一个具体风险来说又是由多因素构成的。既有体制方面的原因,也有被审计单位内部控制薄弱的因素,还有来自审计人员方面如审计方法使用不当,确定证据数量不足、深层次的风险隐患难以彻底揭示等因素。任何一个环节的审计失误,都会增加最终的审计风险。
(四)、审计风险具有可控性。审计