文档介绍：研发支出
研发支出(ResearchandDevelopmentExpenditure,R&DExpenditure)
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1什么是研发支出
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2研发支出的会计处理
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3

权责发生制原则

。
3．有条件的资本化。将研究与开发费用分开，所有研究费用在发生时作为费用处理，对于
开发费用，只要满足某些条件，具有开发成功的可能性，就应作为资本化处理。这种方法将研究
与开发费用区别对待，有一定的合理性，但判断开发成功的条件带有很大的主观性，不易把握。
4．最终结果确定法

。在研究与开发费用发生时先归集到一个专门的账户中，然后根据研究
与开发的最终结果来决定采用何种处理方法，当研究开发活动成功并确定能给企业带来收益时，
将归集的研究开发费用资本化，否则，作为费用来冲销当期损益。这种方法能较好地实现收入与
费用的配比，有利于消除企业的短期行为，但最大缺点在于一旦开发失败，把归集的费用全部计
人当期损益会给企业收益带来很大的波动。
5．追溯资本化。先将发生的研究与开发支出全部费用化处理，待研究与开发项目成功后，
再将巳费用化处理的支出追溯调整为资产。这种方法充分考虑了研究与开发活动的不确定性，
其未成功前全部费用化处理。考虑到真实反映资产的价值，在研究与开发活动成功后再将其资本
化处理。

在
(二)各国对研发支出处理的规定
美国财务会计准则公告第2号中规定：当期发生的研究与开发费用全部作费用处理，计人当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认为无形资产。
但SFAS86指出：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为资产。
国际会计准则规定，一个项目的开发费用，如果满足以下标准时，就应确认为资产，即：(1)
能够清楚地确定产品或工艺，并且应计人产品或工艺费用能单独地辨认和可靠的计量；(2)产品
或工艺的技术可行性能够论证；(3)企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺。
(4)该产品或工艺的市场的存在或其对企业有用性能够被论证：(5)拥有为完成该项目并销售
或使用该产品、工艺所需的足够的资源，或能论证它们的可用性。
英国标准会计实务公告第
13号规定：自行开发过程应分为三个阶段，即纯理论阶段、运用
阶段和开发阶段。前两个阶段发生的支出应予费用化，开发阶段发生的支出原则上也应费用化，
但若符合以下条件，则可资本化：
(1)对应着确定的项目：
(2)这些支出是可以单独分辨的；
(3)项
目的技术可行性以及最终的商业效用等可以合理地预期；
(4)如果为项目的完成尚需要发生开发
支出，那么这些支出连同相关的生产、
销售和管理方面的支出应预期不超过项目产生的未来经济
利益：
为使项目能够完成，存在或可以合理地预期能够得到适当的资源，即在资源方面能够得到保证。
日本的研究与开发费用在符合一定条件时(预计未来收入超过该项费用)，可予以资本化，并
在5年内注销，不过其实务中采用较为稳健的直接冲销法。法国的研究与开发费用，当其属于
特定的研究项目且成功的可能性非常大时，可予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。德
国规定研究开发费用在发生的当期直接费用化。荷兰规定，研究开发费用只要在预期具有未来效益即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的期限内摊销。
(三)我国对研发支出会计处理的规定
我国在《企业会计准则——无形资产》中规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其
人账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。”因此，我国实质上也是采用费用化处理方法。而注册费、律师咨
询费相对于前期研究开发支出而言，数额较小，对该种自行开发的无形资产计人成本的金额只是
发生金额较小、占无形资产形成之前的费用比例较低的部分，因而并不能真正体现无形资产的价
值，不能体现其为企业带来超额经济利润的特点。
三、从会计目标看研发支出的会计处理
在会计目标被定位为“决策有用观”的前提下，会计的主要功能就在于向相关信息使用者提供
决策有用信息，针对同一项经济业务，不同的会计处理方法将导致报表的不同揭示，向资本市场
输出不同的信息，进而产生不同的影响，导致不同的信息含量。
研发活动本质上代表了企业的一种投资倾向和发展战略，体现企业的一种长期发展能力和增
长潜力，研发活动的信息披露将影响到投资者对企业的评价，进而影响企业股票的走势，企业在
对外披露研发费用的同时，也在向市场传递一种企业发展态势良好、业务发展平稳、利润上升空
间广阔的信号，这对刺激股价上扬、