文档介绍：二十世纪六十年代开始,在以美国为代表的工业国家中,企业内部审计大举从财务审计向管理审计转变,管理审计很快就成为内部审计师的主要工作内容,内部审计也成为了管理审计的主力军。这种历史性的转变背后具有深刻的历史原因。不论是发达国家的历史经验还是我国经济发展的现实都同样显示:在经济高速发展时期,企业规模急剧扩大,生产经营管理日趋复杂,所有权和经营管理权的分离使经营管理者的受托管理责任更加繁重,这一切都在呼唤,作为具有相对独立地位的,拥有监督、评价、建设服务功能的内部审计应当进入到更加广阔的企业管理领域。管理审计就这样应运而生了。随着经济全球化、信息化的不断发展,我国企业内部审计也逐渐开始尝试管理审计,在企业管理中发挥着新的作用。近几年来,交通企业在管理审计实践中不断摸索创新,在加强企业内部控制基础管理、防范企业风险和为企业增加价值等三个方面积累了一定经验,取得了明显成效。本文试图通过对管理审计在企业管理中的三大作用,论述增强企业经营管理者和内部审计人员对管理审计的认知和重视,以推动管理审计在我国的蓬勃发展。
一、管理审计在加强企业内部控制基础管理方面的作用
管理审计在产生和发展的初期就是把“作业审计”作为主要形式。“作业审计”就是检查某项管理职能或业务在作业过程中是否建立并遵循了相关的制度、程序,是否达到了预期的效率、效果目标,并通过检查,评价既定制度、程序、目标的适用性。现代企业管理已普遍需要企业结合各自的生产经营特点建立完善的内部控制体系。企业内部控制是通过建立各项规章制度、办事程序、岗位职责以及根据企业一定时期的总体目标分解制定的各个作业单位的具体目标来实现控制的。企业各部门各业务单位如果都能受控,都能按照规定办事,都能完成计划目标,企业总体目标才能够实现。
可以说管理审计的基本功就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位,并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当,从而帮助企业完善基础管理。例如,针对交通运输企业燃料、物料采购及交通施工企业施工材料采购环节的内控基础管理,管理审计就大有可为。这些燃料、物料、施工材料的采购是大宗的、经常性的,在交通企业成本中具有重要影响,也是经营管理者非常关注的问题。管理审计在对这些采购环节进行审计检查时,会对业务流程进行独立的、系统的评价,发现漏洞和薄弱环节,帮助企业健全内部控制。
通常,管理审计通过检查评价后,要善于发现和指出企业在内部控制基础管理中的三方面问题:一是运作中有没有遵循制度规定的数量情况和影响程度,二是应该建立制度规定的控制环节是否建立制度规定,三是现行制度规定是否存在不适当之处。解决这三方面问题,就可以使企业的各层次管理在健全、有效、规范的控制下健康运行,企业组织的各项既定目标才有稳步实现的保障。管理审计的这种作用是建设性的。国际内部审计师协会于1975年发布的第19号研究报告中指出“管理审计是由内部审计师对各层次管理活动进行面向未来的、独立的和系统的评价”,“管理审计评价的内容包括对管理控制制度的存在性、符合性和适当性的评价”。这些精辟的概括充分说明了管理审计在对企业各种管理活动,尤其是内控基础管理活动进行细致入微、甚至是百般挑剔的检查,可以促进企业在更高水平、更加严格的基础上规范内部控制基础管理工作。因此,管理审计者要象设计师一样,以追求完美的心态,针对审