文档介绍：聚焦增值税试点改革
2011年12月
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主要内容
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一、背景 3
二、法规的主要规定 6
三、可抵扣和不可抵扣的进项增值税的范围 11
四、视同销售和纳税调整 16
五、可按“差额”征收增值税的部分企业类型 19
六、争取相关增值税优惠处理的可能性及税收筹划安排 23
七、对企业的整体财务影响的估算、分析和对企业业务模式的重新审视 34
八、相关合规性要求 37
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一、背景
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一、背景
财政部和国家税务总局联合发布了财税[2011]110号(以下简称“110号文”)
和财税[2011]111号(以下简称“111号文”)文件,规定从2012年1月1日起在
上海实行增值税试点改革。
110号文提供了本次增值税试点改革的框架性规定,而111号文主要从实施的
角度制定了具体规定。
上海市税务局颁布了沪国税货[2011]45号文,部署上海营业税改征增值税相关
工作。
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一、背景(续)
结构性减税工程,从整个国民经济稳步健康发展角度而言可避免双重征税,
有利于第二、第三产业的融合发展。
微观到某个具体行业或企业,在营业税改征增值税后短期内流转税税负是上
升还是下降则需具体分析和测算。
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二、法规的主要规定
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二、法规的主要规定
涉及的主要行业和适用增值税税率(对于增值税一般纳税人):
−有形动产租赁业 17%
−运输业 11%
−研发 6%
−信息技术 6%
−文化创意服务 6%
−物流辅助服务 6%
−鉴证咨询服务 6%
转让无形资产中的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权涵盖在本次
税改范围内。
部分在110号文中提到的服务行业(譬如房地产、建筑业、金融业、娱乐业、
邮电通信业等)在111号文中并未提及,这部分行业可能会在下一步的税改扩
容中涉及。
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二、法规的主要规定(续)
增值税征收率(3%)即增值税简易计税方法主要适用于:
−小规模纳税人提供应税服务
−非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可以选择按照
小规模纳税人纳税
−提供“特定应税服务”的一般纳税人:提供公共交通运输服务(包括轮
客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计
算缴纳增值税
−应税服务年销售额超过人民币500万元的其他个人(即除个体工商户之外
的个人)不属于增值税一般纳税人
−非企业性单位,不经常提供应税服务的企业和个体工商户可以选择按照
小规模纳税人纳税
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二、法规的主要规定(续)
申请一般纳税人的标准:
−应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的企业,应当申请
−上海市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人,不论是否达到上述销
售额标准均应当申请
−会计核算健全,能够提供准确税务资料的小规模纳税人,可以申请
服务贸易进出口:
−服务进口:在国内环节征收增值税
−服务出口:零税率或免税
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二、法规的主要规定(续)
纳税地点:试点纳税人机构所在地
−试点纳税人在异地缴纳的营业税,可扣减增值税应税收入
−非试点纳税人在试点地区从事经营活动,仍缴纳营业税
−总、分支机构的问题
零税率:应按期向主管税务机关申报办理退(免)税
−类似于货物出口的“免、抵、退”申报?
−具体办法尚未制定
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