文档介绍：金融资产本章考情分析本章在近三年的考试中主要是 2007 年以客观题的形式出现, 即出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中。由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调整,所以 2005 、 2006 年基本没有考查。本章重点和难点本章的考点主要集中在以下 6 个方面: 1. 金融资产的内容和分类金融资产按照管理者的意图可以分为四类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益( 即公允价值变动损益)的金融资产; (2 )持有至到期投资; (3 )贷款和应收款项; (4 )可供出售金融资产; 其中,第一类和第四类都是以公允价值计量的,但在公允价值计量列支的账户上有区别,第一类的公允价值变动计入当期损益,第四类的公允价值变动计入资本公积;第二类和第三类以摊余成本计量。此处, 摊余成本= 期初入账价值+ 投资收益- 应收利息- 已收回的本金- 已计提的减值准备 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(1) 初始核算: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益(投资收益借方),不能计入资产的入账价值,这也是与后三种金融资产相区别的一点。(2) 后续计算: 资产负债表日, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。(3) 处置: 处置交易性金融资产时, 售价与交易性金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益,同时该交易性金融资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。 3. 持有至到期投资的核算(1) 初始计量: 应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投资初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用计入初始确认金额(即初始摊余成本)。持有至到期投资一定是债券投资。(2) 后续计算: 应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计算。此处计算时,应注意债券的付息方式,如果是分期付息,利息计入“应收利息”;如果是到期一次还本付息的债券,利息计入“持有至到期投资——应计利息”。(3) 处置: 处置持有至到期投资时, 售价与持有至到期投资账面价值之间的差额应确认为投资收益。另外,持有至到期投资的账面价值,包括成本(面值)、利息调整、应计利息、减值准备等在处置时都要结平。 4. 贷款和应收款项的核算贷款只需要做一般了解,应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款等)的核算是学****的重点。(1 )要掌握坏账准备的计算和计提。(2) 要掌握交易费用的处理: 应收款项的交易费用应该计入初始入账价值。(3) 要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比较短,一般不存在利息、收益等问题,因而其摊余成本的计算就比较简单,即摊余成本= 初始入账价值- 坏账准备。(4) 应收款项处置时的会计处理。这里主要涉及到应收账款、应收票据的处置,需要两种情况处理: ①不附追索权。此时,企业的义务已经解除,会计处理是: 借:银行存款营业外支出贷:应收账款/ 应收票据②附追索权。此时,企业的义务没有解除,会计处理是: 借:银行存款财务费用贷:短期借款 5. 可供出售金融资产的核算(1 )初始核算:可供出售金融资产是以公允价值计量的,其交易费用计入初始入账价值(2) 后续计算: 公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。(3) 处置: 售价与账面价值的差额计入投资收益, 持有期间计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。(4 )重分类:第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下可以相互重分类。如果题目中说企业可以任意的对其进行重分类, 那么就是错误的。借:可供出售金融资产(公允价值) 持有至到期投资减值准备(账面余额) 贷:持有至到期投资(账面余额) 资本公积――其他资本公积(或借记) 处置该项金融资产时,将资本公积转入投资收益。 6. 金融资产减值(1 )第一类金融资产不需要计提减值,后三类都需要计提。一般情况下,公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的,但是可供出售金融资产应该计提减值,原因有以下两个方面:一是可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的,而其减值应该计入损益,两者之间有本质区别;二是可供出售金融资产是长期资产,公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持续的下跌,因此可供出售金融资产应该计提减值准备。题目中, 可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示:“公允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大(如 20% 以上)”, 股票的市值发生了“非暂时性的下跌”等。后三类金融资产计提减值的会计处理是: 借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备、可供出售金融资产减值准备(或可供出售金融资产—-公允价值变动) (2) 持有至到期投资计提减值准