文档介绍：*
第5章 个人所得税纳税筹划及案例分析
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一 、个人所得税
（一）个人所得税概念
个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。
纳税人：不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
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10偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。
11其他所得 具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。
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（三）个人所得税的税率及计算
1、工资、薪金所得适用税率
工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。
级数
全月含税应纳税所得额
全月不含税应纳税所得额
税率%
速算扣除数
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应纳税所得额 工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。
（从2011年9月1日开始减除3500元） 应纳税所得额＝月工资、薪金收入－3500元
【计算公式】
应纳税额
＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税 率－速算扣除数
1、工资、薪金所得适用税率
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课堂练习：
中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。
李某5月份收入额
=4500-100-50-450=3900（元）
李某该月应纳的个人所得税额
=（3900-3500）×3%=12（元）(水电费不得税前扣除）
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2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得
适用5%-35%的五级超额累进税率。
级数
全年含税应纳税所得额
全年不含税应纳税所得额
税率%
速算扣除数
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3、稿酬所得（ 20%的比例税率）
按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。
4、劳务报酬所得（ 20%的比例税率）
【注】劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成（30%），超过5万元的部分，加征10成（40%）。
5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。
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【3 稿酬所得应纳税额的计算】
注意减征30%
1．每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）
2．每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）
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课堂练习
某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。
出版应纳税额
=5000×（1－20%）×20%×（1－30%）
＝560（元）
连载三个月的稿酬应合并为一次：
（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）
＝378（元） 共计应缴纳个人所得税
＝ 560 ＋378＝938（元）
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【4 劳务报酬所得应纳税额的计算】
1．每次收入不足4000元： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝（每次收入额－800）×20% 2．每次收入在4000元以上： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×（1－20%）×20％ 3．每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
注意“次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡