文档介绍：三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理
注意:对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握,一定要灵活的按照业务进行掌握。比如,内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、内部固定资产、无形资产的抵销等,因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表,因此应按照业务进行掌握。
合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销:
(一)母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。
,应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。
注意:如何理解此笔抵销?
【例题3·计算题】A公司是B公司的母公司。A公司的资产总额为10 000万元,向B公司投资1 000万元,则A公司增加长期股权投资1 000万元,B公司银行存款增加1 000万元,同时实收资本(股本)增加1 000万元。最初状态下A、B两个公司的资产总额为11 000万元,负债和所有者权益总额也为11 000万元,但这笔投资业务属于内部交易,从整个集团角度来看,资产总额实际上只有10 000万元,故股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。如何理解?如何抵销?

●在做此笔抵销分录时,应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起来。同一控制下的合并与非同一控制下的合并,抵销的处理不同。
第一种情况:在同一控制下
长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账,且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。
【例题3-1】假定B公司为A公司的全资子公司,B公司所有者权益账面价值为1 000万元,则A公司的长期股权投资也为1 000万元(因为同一控制下,A公司的长期股权投资按享有B公司所有者权益账面价值的份额入账),则抵销分录为:
[答疑编号1519190201]
『正确答案』
借:子公司所有者权益(即实收资本、资本公积等) 1 000
贷:长期股权投资 1 000
借贷双方相等,不会产生差额。
【延伸】假如,A公司投入的金额为2 000万元,从B公司原股东手中取得B公司100%股权,B公司所有者权益账面价值为1 000万元,那么账务处理为:(正常处理)
借:长期股权投资 1 000
资本公积——股本溢价 1 000(如果资本公积——股本溢价不足的,调整留存收益)
贷:银行存款 2 000
抵销分录仍为:
借:子公司所有者权益(即实收资本、资本公积等) 1 000
贷:长期股权投资 1 000
借贷双方相等,不会产生差额。
【例题3-2】假定B公司为A公司的非全资子公司,B公司所有者权益账面价值为1 000万元,设持股比例为80%,则A公司的长期股权投资为800万元,则抵销分录为:
[答疑编号1519190202]
『正确答案』
借:子公司所有者权益 1 000
贷:长期股权投资 800②
少数股东权益 200①
小结:在同一控制下,不管是全资子公司还是非全资子公司,长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的,不会产生差额。
第二种情况,在非同一控制下
长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的,没有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来,在进行抵销时被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整,故抵销时可能会产生差额。
若长期股权投资的金额高于享有被投资方所有者权益公允价值的份额,这个差额叫商誉;若长期股权投资的金额低于享有被投资方所有者权益公允价值的份额,这个差额计入营业外收入。商誉和营业外收入都反映在合并财务报表中(控股合并)。
注意:在控股合并的情况下,商誉反映在合并财务报表中;在吸收合并的情况下,商誉反映在个别财务报表中。
仍用前面的简例来说明。
【例题3-3】假定B公司为A公司的全资子公司,B公司所有者权益账面价值为900万元,公允价值1 000万元。假定差额由B公司的固定资产所导致。
[答疑编号1519190203]
『正确答案』
①A公司投出资产公允价值为1 200万元,则其对B公司的长期股权投资为1 200万元。

调整分录为:
借:固定资产 100
贷:资本公积 100
抵销分录为:
借:子公司所有者权益 1 000(900+100)
商誉 200
贷:长期股权投资 1 200