文档介绍：营业税改革下的金融业的税率探析
营业税改革下的金融业的税率探析
【摘要】2011年,财政部出台的《营业税改征增值税试点方案》明确提出金融保险业原则上适用“增值税简易计税方法”。金融业“营改增”进程会分阶段进行,在推进过程中我们也需要预测其他方法下的金融业税负。本文首先介绍了国际上金融业实施增值税的经验,然后在此基础上分别探讨了“营改增”简易征收办法和其他方法对金融企业税负的影响,并测算了金融业实施增值税后的税负临界点。研究表明,未来金融业改征增值税后的实际税负与该临界点紧密相关。
【关键词】营改增;金融业;税率预测
与已纳入试点范围的运输业、部分现代服务业相比,金融保险业是否会成为“有序扩大”试点范围的入围对象,一直引发业界猜想。在财政部、国家税务总局2011年公布的《营业税改征增值税试点方案》中,明确提出金融保险业和生活性服务业,原则上适用“增值税简易计税方法”。可以预见,实施“营改增”简易征收办法只是一个过渡,因为这种方法对营业税的改革不够彻底。我国加入WTO后,将逐步开放国内金融业市场,我们需要借鉴国际上通行的金融业改征增值税的做法,以便与国际税制惯例接轨。而且,根据增值税的单一、中性的要求,金融业最终将全面征收增值税,并重新设置一档针对金融业的增值税税率。
一、国际上金融业实施增值税的经验借鉴
通过表1分析可知,大部分OECD国家都将增值税普遍适用于金融业各个项目,再根据需要分项实行征税、免税或零税率的特殊待遇。总的来讲,OECD的大多数国家对金融企业的核心业务实行免税,对附属金融业务按标准程序征收增值税,对出口金融服务实行增值税零税率政策。
表1 OECD成员国对金融保险业征收增值税状况
资料来源:李志辉:《发达国家的增值税比较》。
税率是税制的核心要素,也是改革的利益相关者关注的焦点。从表2可见,与世界平均水平相比,亚洲各国(或地区)的增值税税率相对较低。而且,大部分亚洲国家实行的增值税税率在10% 以下。因此,在营业税改革中,如果我国将金融业的税率定为17%,是过高的,这将使我国在亚太区域吸引外资的竞争中处于明显不利的地位。而且,今后的趋势是进一步朝着“低税率、严征管”的目标迈进,我国应当通过加强征管来提高实际税率,但是在名义税率上应当有更大幅度的降低。
表2 世界上若干国家(或地区)近期增值税标准税率
资料来源:杨默如:《我国金融业改征增值税问题的立法研究》。
二、我国金融业实施营改增的税率探析
,但暂时实行简易征收办法。目前,我国的金融企业缴纳的税费包括营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税和房产税等。其中,营业税和城建税及教育费附加属于在交易环节征收的流转税。因而流转税和所得税是我国金融企业目前缴纳的主要税种。同时,营业税改增值税,不仅是税种的变换,而且这种变换会对企业营业税金及附加和企业所得税产生影响。在考虑这些主要税种的情况下,为了不使企业的税负增加,我们测算一下税负临界点。因为《营业税改征增值税试点方案》中提到金融保险业适用“增值税简易计税方法”,则应纳增值税的计算公式如下:
应纳增值税=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
我们设征收率为r,计税收入为1。增值税不能在企业所得税前扣除,则企业所得税增加r×[1÷(1+r)]×(1-10