文档介绍：1
第11章合并财务报表(下)

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集团内部往来业务的分类
集团内部的往来业务类型:按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。按照是否涉及公司间损益,则可以分为三类:不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务。
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集团内部往来业务的分类
1、不涉及公司间损益的内部往来业务
此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三类:
(1)只涉及资产负债表的内部往来业务。
(2)只涉及利润表的内部往来业务。
(3)既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。
2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务
3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务
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集团内部未实现损益的抵销方法
为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题,可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。
集团内部的销售业务
顺销:母销子
逆销:子销母
平销:子销子
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母公司若占有子公司部分股权
未实现损益消除方法
母公司若占有子公司全部股权,全部消除
顺销,则全部消除
逆销
全部消除
部分消除
全部消除法应用较广泛,而部分消除法则应用较少。
基于实体理论
基于母公司理论
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所得税问题
在合并财务报表工作底稿上,对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式,即合并申报与分别申报。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税,后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。
本章对企业集团所得税采用分别申报的方式,假定所得税税率为25%。
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集团内部的存货交易

【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售,售价为6 000元。
借:营业收入5 000
贷:营业成本5 000
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2、购进的商品当期全部未售出
【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元,乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售,因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售,售价为6 200元。
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(1)20×2年的抵销分录。
借:营业收入 5 000
贷:营业成本 4 000
存货 1 000
借:递延所得税资产 250(1 000×25%)
贷:所得税费用 250
(2)20×3年的抵销分录。
借:年初未分配利润 1 000
贷:营业成本 1 000
借:所得税费用 250
贷: 年初未分配利润 250
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3、购进的商品当期部分对集团外销售,部分形成期末存货
【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元。乙公司2002年对外销售其中的40%,售价为2 400元,其余的60%形成期末存货,成本为3 000元。2003年,乙公司将该批存货全部对外销售,并又从甲公司购入商品10 000元,当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年的销售毛利率均为20%.