文档介绍：企业会计准则和财务规则下的商业银行财务管理
丁自明
[内容提要]金融企业财务规则和企业会计准则已颁布实施,对商业银行的财务管理意味着又一次新的革命。财务理念的根本转变使得财务管理的深度、广度迅速拓展,管理会计成为重要的财务管理工具。
[关键词] 企业会计准则金融企业财务规则资产负债观公允价值管理会计
题记
王阳明先生游南镇。一友指岩中花树问曰:“天下无心外之物。如此花树,在深山中自开自落,于我心亦何相关?”先生曰:“你未看此花时,此花与汝心同归于寂;你来看此花时,则此花颜色一时明白起来。便知此花不在你的心外。”(明·王守仁)
思考未来是一种智慧,同样也体现着一种责任。财务正如自开自落的花,当你关心它时,或许有所小得。
由于企业间竞争越来越激烈,注重发展的银行在企业价值链管理上致力于优化、创新。其中经营出色、业绩优良的银行的收获之一是财务管理系统高效地发挥了价值管理的核心作用。那么,在会计准则国际趋同、财务规则重新颁布、人民币业务对外资银行全面
开放的大背景下,商业银行的财务管理将面临怎样的变化和挑战呢?这值得我们思考。
一、财务管理步入新时代
(一)企业会计准则已然出台
2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则》,包括基本准则和38项具体准则。同年10月30日,又发布了《企业会计准则应用指南》,标志着我国初步建成与国际财务报告准则趋同的会计准则体系。并自2007年1月1日起率先在上市公司执行新准则体系。新准则发布后,除了小企业仍然执行《小企业会计制度》外,其他企业都将逐步执行企业会计准则。
(二)金融企业财务规则正式实施
2006年12月15日,财政部以部长令发布了《金融企业财务规则》,规定自2007年1月1日起执行,届时,1993年发布的《金融保险企业财务制度》废止。
(三)准则与规则的博弈
1、会计与财务不再泾渭分明。会计准则不仅包括会计处理原则,同时也有大量的财务处理规则。如:收入准则就是收入确认计量的依据。资产减值准则则对计提减值准备的范围、方法进行明确。而财务规则中对于成本费用的列支不再采取一一枚举的方法,而是原则性地作出规定。
2、赠人以鱼不如授人以渔。无论是准则还是规则,通篇更多的是原则性的规定,把判断的权力交给了财务人员。财政部会计司在《企业会计准则解释》中说:准则不可能穷尽现实中的一切经济事项,当出现准则中没有的现成答案时,就需要根据基本准则的规定进行判断。对于财务规则更是贯彻了这一理念。
3、九龙治水—多方监管下的商业银行财务管理。《规则》第四条规定:各级人民政府财政部门依法指导、管理和监督本级金融企业的财务管理工作。第五十九条规定:财政部门应当建立健全金融企业财务评价制度,对金融企业资本充足状况、资产质量状况、盈利状况和社会贡献等进行评价。评价结果作为制定有关金融企业财务管理政策和考核有关金融企业的依据。对商业银行而言,除了银监会、人民银行和国家税务部门以外,财政部门和审计机关也是重要的财务管理和监督力量。
二、近期股市为什么这么火—财务管理理念的转变
从去年下半年起,国内A股市场开始发力,单边上扬,到现在仍然异常火暴,一路突破4000点(上证指数)关口,而且没有止步的迹象。究其原因,与上市公司业绩大幅改善密切相关,而上市公司业绩的改善,与新会计准则和财务规则的实行不无关系。用业内人士的话说:准则的实施,倒逼出来上市公司利用会计制度隐藏的资产增值利润。
为什么这样说呢?新准则在资产计价上,更注重资产的市场价值,而企业原始资本在账面上,过去是以历史成本计价的,最突出的是股票、债券等金融资产和固定资产、无形资产等,按市价计价后大幅增值,带动了业绩大幅增长。
(一)从收入费用观到资产负债观
收入费用观强调以利润表为中心。它的特点是:
——把收入费用要素重要性置于重要地位,关注收益与费用直接配比以及配比的结果。
——会计计量以历史成本为基础。
——收益(亏损)=当期收入-当期费用。
——收益的局限性:部分收益。已实现的收益。对未实现损益不确认。财务报告仅报告本期实现的收益。
资产负债观强调以资产负债表为中心。它的特点是:
——把资产负债要素的重要性居于首位,关注资产负债的价值变动。
——会计计量以公允价值为基础。现阶段适当引入公允价值,使用尚有一些限制条件。
——收益(亏损)=期末净资产-期初净资产。
——收益的全面性:既包含实现收益,有包含未实现收益。确认未实现收益及损失。财务报告报告全面收益。
新准则实现了由过去的收入费用观到今后的资产负债观的转变。
(二)资本约束资产
《巴塞尔新资本协议》对商业银行的资本充足率作了要求。中国银监会2005年发布的《商业银行资本充足率管理办法》和《商业银行核心监管指标》中全面贯彻了资本约束资产的理念