文档介绍：《企业会计准则第24号一一套期会计》应用指南（2018）
一、总体要求
《企业会计准则第24号一一套期会计》（以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择运用套期会计时的会计处理进行了规范。企业符合运用套期会计的条件且选择运用套期会
计的”科目，结转后本科目无余额。
(四)净敞口套期损益”科目
.本科目核算净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。
.本科目可按套期关系进行明细核算。
.主要账务处理。
(1)对于净敞口公允价值套期，应当在被套期项目影响损益时，将被套期项目因被套期
风险敞口形成的累计利得或损失转出贷记或借记被套期项目”等科目，借记或贷记本科目。
(2)对于净敞口现金流量套期，应当在将相关现金流量套期储备转入当期损益时，借记
或贷记其他综合收益一一套期储备”，贷记或借记本科目；将相关现金流量套期储备转入资产或负债的，当资产和负债影响损益时，借记或贷记资产(或其备抵科目)、负债科目，
贷记或借记本科目。
.期末，应当将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目无余额。
(五)在其他综合收益”科目下设置套期储备”明细科目
.本明细科目核算现金流量套期下套期工具累计公允价值变动中的套期有效部分。
.本明细科目可按套期关系进行明细核算。
.主要账务处理。
1)资产负债表日，套期工具形成的利得或损失中属于套期有效部分的，借记或贷记套
期工具”科目，贷记或借记本明细科目；属于套期无效部分的，借记或贷记套期工具”科目，贷记或借记套期损益”科目。
2)企业将套期储备转出时，借记或贷记本明细科目，贷记或借记有关科目。
(六)在其他综合收益”科目下设置套期损益”明细科目
.本明细科目核算公允价值套期下对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资或其组成部分进行套期时，套期工具和被套期项目公允价值变
动形成的利得和损失。
.本明细科目可按套期关系进行明细核算。
.主要账务处理。
(1)资产负债表日，应当按照套期工具产生的利得，借记套期工具”科目，贷记本明细
科目；套期工具产生损失作相反的会计分录。
(2)资产负债表日，应当按照被套期项目因被套期风险敞口形成的利得，借记破套期项目”
科目，贷记本明细科目；被套期项目因被套期风险敞口形成损失作相反的会计分录。
.当套期关系终止时，应当借记或贷记本明细科目，贷记或借记利润分配一一未分配利润”等科目。
(七)在其他综合收益”科目下设置套期成本”明细科目
.本明细科目核算企业将期权的时间价值、远期合同的远期要素或金融工具的外汇基差排除在套期工具之外时，期权的时间价值等产生的公允价值变动。
.本明细科目可按套期关系进行明细核算。
.主要账务处理。
(1)资产负债表日，对于期权的时间价值等的公允价值变动中与被套期项目相关的部分，应当借记或贷记衍生工具”等科目，贷记或借记本明细科目。
(2)企业在将相关金额从其他综合收益中转出时，借记或贷记本明细科目，贷记或借记
有关科目。
三、关于套期会计概述
(一)套期的概念
本准则所称套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。例如，企业运
用商品期货进行套期时，其套期策略通常是，转入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过期货合同的公允价值变动来补偿现货市场价格变动所带来的价格风险。又如，企业为规避外汇风险，与某金融机构签订外币期
权合同，对现存数额较大的美元敞口进行外汇风险套期。
(二)套期的分类
在套期会计中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1,公允价值套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部
分的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的
损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。
以下是公允价值套期的例子：
(1)某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
(2)某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同(尚未确认的确定承诺)，为规避原油价格风险，该公司签订一项未来卖出原油的期货合约，对该确定承诺的价格风
险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
(3)某企业购买一项看跌期权合同，