文档介绍：第6章杜绝内患
——消除企业中的跑、冒、滴、漏
内部控制,是指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源,达到既定的管理目标,而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序,目的在于消除管理中的跑、冒、滴、漏。
本章涉及内控失效后果严重,构筑内控机制,沿着程序抓好内控,过错责任必须追究,从基本业务流程实施内控等内容。
一、内控失效,后果严重
企业内部控制的主体是企业内的行政领导、职能部门及有关工作人员。企业内部控制的客体是经济业务管理活动,即以一个企业的一切生产经营活动、业务管理活动为其控制对象。企业内部控制的任务是要控制企业内部一切经济活动和业务管理活动,严格按照计划规定的预期目标有秩序、有效率地进行。
企业内部控制以责任、牵制、程序、手续等制度控制作为其控制方法,即建立合理的组织机构,明确部门、个人的职权范围和责任界限,规定授权处理程序及相互联系、相互制约的办事手续、方法等。企业内部控制的主要目的是为了领导、组织、协调、监督企业内的各项管理活动,以促成管理目标的实现。健全的内部控制系统,应达到提高企业的经营效率、确保管理部门制定的方针政策得到实施,保证各种管理信息资料准确可靠和保护财产安全完整等具体目的。
从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看,企业内部控制失效主要表现在以下几个方面。
近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。
(1)常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;
(2)会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;
(3)人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;
(4)资产不清、债务不实等。
,潜在亏损增加
(1)某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一定比例的业务费用,但对这部分费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上加霜;
(2)有的企业由于财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离;
(3)存货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成企业资产大量流失。
有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与企业外部不法商人相勾结,利用虚假发票,非法侵占企业资金等。
二、构筑内控机制
根据内部控制的基本目标和控制论的基本原理,建立和设计内部控制制度应遵循以下原则。
(1)全面控制
所谓全面控制原则就是指,凡属应予控制的经济事项,特别是那些具有固定风险的经济事项均应设计相应的内部控制制度予以严密控制。所谓固定风险又叫原发生风险,即在无内部控制制度的情况下经济事项本身客观上存在发生错弊的可能性,如不加以控制就会导致固定风险变成发生错弊的现实。
(2)相互制约
相互制约的原则是指,凡办理具有固定风险的经济事项涉及的不相容职务应严格分离,不准一个人或一个部门独断,而应实行相互监控的原则。凡属具有固定风险的经济事项涉及的不相容职务,如不予以分离而由一个人或一个部门独断,就等于没有任何控制。没有相互制约就没有科学严密的内部控制,一切控制目标均难以实现。所以,相互制约原则是建立和设计内部控制制度应遵循的核心原则。
(3)凭证制度
所谓凭证制度原则就是指办理有关经济事项或会计核算均应设计凭证等载体予以记录和反映。设计凭证等载体的目的:
①作为办理有关经济事项和核算手续的原始记录;
②作为具体体现纵横检控关系,办理核算签署手续的载体;
③明确相互监督制约的责任,没有相应的载体就不能具体体现内部控制的关系。所以,设计相应的凭证制度是科学建立内部控制制度应遵循的基本原则之一。
(4)既不繁琐,亦不失控
所谓既不繁琐,亦不失控就是凡应控制者均应科学设计内部控制制度予以控制,但应避免重复控制,因为其浪费人力、物力和财力,影响办事的效率,不利于提高经营效率等控制目标的实现。
企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次。
(1)第一层次
在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。
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