文档介绍：从会计内控到企业内控
王淑霞 【摘要】 文章梳理我国企业内部控制体系长达8年的制定与发展历程,感慨于从会计内控到企业内控观念与认识的不断发展与完善,以期对业界了解这一过程,进而理解与掌握新企业内控规范体系有所帮助。
【关及制度支持,形成较为完备的财务报告内部控制体系,该内控体系已考虑了为2006年发布的《企业会计准则》的执行设置制度环境。但该体系仍然未能跳出会计内控的思维,特别是具体项目控制仍然采用财务报表相关项目顺序及名称,给人的感觉还是为会计信息的真实完整而设定的控制,执行规范是企业会计部门的事,尚未能体现企业内控的真正目的。另外,对具体项目的控制仍然以“规范”的形式发布,具有强制性,而各企业各业务流程千差万别,很难要求企业执行统一的控制规范,征求意见稿出台后,企业反响较大。
三、2008年的企业内部控制规范体系――以防范风险和控制舞弊为中心
2008年,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》的通知(财会[2008]7号),基本规范内容包括:总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、附则共七章,将原“控制措施”改为“控制活动”,将“组织实施”不再单列为一章,而并入其他相关章节,更为科学合理,因为组织实施存在于每个控制环节中,而非独立存在的部分。
其适用范围为大中型企业,即“适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。”适用范围较2007年更广,与《企业会计准则》的执行范围一致,是大中型企业执行《企业会计准则》的环境支撑。
2008年财政部发布征求企业内部控制评价指引、应用指引鉴证指引意见的通知(财办会[2008]7号),将原“内部控制具体规范”改为“企业内部控制应用指引”,原初步设定的“中介机构聘用规范”被“企业内部控制鉴证指引”所替代,同时增加《企业内部控制评价指引》。
2009年初,财政部会计司又陆续发布了:征求组织架构等5项内部控制应用指引意见的通知(财会便[2009]2号),新增了组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等5项内控应用指引;征求组织架构等10项内部控制应用指引意见的通知(财会便[2009]4号),在上文新增组织架构、发展战略等5个应用指引项目基础上修改并再次征求意见,又调整修改了资金、采购、资产、销售、研发等5个应用指引并征求意见;征求企业内部控制评价指引及工程项目等5项内部控制应用指引意见的通知(财会便[2009]7号),调整修改了企业内部控制评价指引和工程项目、全面预算、合同、内部报告、信息系统等5个应用指引。从“规范”到“指引”,说明各企业具体情况不一,以指引即指导性条款引导企业建立健全内部控制制度,提法更为科学合理。
这样,中国企业内控框架分为:基本规范统领下的《企业内部控制应用指引》,以及《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制鉴证指引》。
企业内部控制应用指引共有26个,同样可以概括分为以下三类:
第一类是16个财务报表项目相关内控指引,包括:资金、采购、资产、长期股权投资、工程项目、销售、研发、筹资、成本费用、担保、合同、对子公司的控制、衍生工具、企业并购、业务外包、全面预算。
第二类是两个与财务报表填报相关内控指引,包括财务报告编制与披露、关联交易。
第三类是8个内控的制度支持相关的指引,包括:人力资源政策、信息系统一般控制、内部审计,新增组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等。
2007年到2008年内控体系的主要变化为:从原设定的26项内控规范到新的26项内控指引,删除第一类与报表项目相关的内控――资产减值,删除第二类与财务报表填报相关的内控――公允价值,将第一类存货、固定资产、无形资产3个应用指引合并为“资产”;将第二类与财务报表填报相关的内控――信息披露合并到“财务报告编制”中,为“财务报告编制与披露”,第三类制度支持中“中介机构聘用”整体脱离内控应用指引,单列为“内控鉴证指引”,同时新增组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等5个应用指引。整个内控体系结构显得更为合理、有效,内控体系内容、控制层面更为完整、科学。
笔者认为,删除“资产减值”,是因其内附于各项资产的控制中,无法单列;删除“公允价值”,是因其是会计要素的计量属性,内附于各经济业务事项中,也难以单列;而财务报表编制就是为披露服务的,编制与披露难以绝对分开,故合并。会计中介的鉴证即对企业内控制度有效执行的评价已不属于企业内控的范畴,而是站在企业以外的角度对企业内控进行的评价,设立于企业内部控制体系之外更为科学。从会计内控到企