文档介绍：加强会计控制 防范会计舞弊
王庆华 摘要:内部会计控制是企业内部控制的核心。健全完善的内部会计控制,有利于会计准则和相关会计制度的贯彻执行,有利于企业防范会计舞弊、确保会计信息的真实可靠,有利于企业经营管理目标的顺利实现。然而,当事后监督,只能以财经法纪法规及制度为依据,并在实施时不须考虑外部环境,只对会计主体发生经济业务进行监督。厘清会计监督和会计控制,就明辨了两者实施时间、依据和范围上的本质差异,从而明确了会计舞弊的时效性和地域性。
最后,厘清会计控制和审计控制。会计控制是会计主体内的会计部门或会计人员对经济活动或资金运动进行控制,主要是进行合法性控制;而审计控制除了内部审计是内部审计人员对本单位的经济活动进行监督、评价和签证外,政府审计和民间审计是一种外部监督。厘清会计控制和审计控制就明确了会计人员关注的是会计控制制度整体设计的完整性和合法性,审计人员关注的是与审计项目相关的会计制度中的措施的实施程度、执行结果。厘清会计控制和审计控制,就明确了会计舞弊的防范方式。
三、完善内部会计控制内容,防范会计舞弊发生
内部会计控制内容是指构建哪些方面的内容会计控制。不同经济性质、经营规模及管理基础的企业,对内部会计控制内容的要求不同。中国虽然对内部会计控制的一般内容作了建设性的构建,但针对企业的内部会计控制内容仍然不详。具体表现在:(1)会计岗位责任控制不详尽;(2)会计内部牵制不详密;(3)会计资料控制不详细;(4)会计稽核控制不详明;(5)财产物资控制不翔实;(6)会计分析控制不详细。
因此,我们应该构建系统性的内部会计控制内容,为防范会计舞弊提供一个有力的物质基础。所以,必须构建系统性的内部会计控制内容:第一,构建详尽的会计岗位责任控制。在合理设置组织机构的基础上,将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位,并在不同的岗位上配备具体的会计控制人员,并规定其岗位职责、工作标准,对其权限和责任进行控制。第二,构建详密的会计内部牵制控制。为了防止会计人员的舞弊的发生,凡涉及到款项、财务的收付、结算及登记均设置两名或两名以上的会计人相互核对、相互制约、杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。第三,构建详细的会计资料控制。包括构建详细的会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制。第四,构建详明的会计稽核控制。包括经济业务发生的合法合规性;会计资料记录的真实准确性;相关资料的一致性等。保证会计信息真实可靠。第五,构建翔实的财产物资控制。包括对财产物资接触控制;对财产物资定期盘点控制;对财产物资记录保护控制等。第六,构建详细的会计分析控制。包括对会计分析内容控制;对会计分析基本要求和组织程序控制;对会计分析方法和时间控制;对参与分析人员和分析报告编写要求控制等。
四、科学定位内部会计控制目标,防范会计舞弊发生
内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目的。当前企业内部会计控制目标存在着明显的错位现象。具体表现在:(1)内部会计控制制度缺乏科学性的内部会计控制目标;(2)会计资料控制缺乏客观性的内部会计控制目标;(3)财产物资缺乏安全性的内部会计控制目标;(4)会计业务处理流程控制缺乏系统性的内部会计控制目标。
因此,我们应该确定鲜明性的内部会计控制目标,为防范会计舞弊提供一个准确的方向。有效的内部会计控制离不开准确的内部会计控制目标。虽然所有者的内部会计控制目标与经营者的内部会计控制目标、与会计负责人的内部会计控制目标各有侧重,但有一点是趋同的:都是为了加强企业内部经营管理,提高企业经济效益。因此必须做好以下工作:第一,确定科学的内部会计控制制度目标。因为科学的内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要控制目标,所以,首先要确定约束制度目标,避免不正当经济活动的发生;其次要确定激励制度目标,使企业经济活动合法合规并有效地进行。第二,确定客观的会计资料内部会计控制目标。使会计资料具有客观性是内部会计控制的基本目标,也是内部会计控制最基本最重要的手段。只有通过客观的会计资料记录、汇总和报告,来实现企业经营管理责任以及对经济活动进行核算和监督的职能。第三,确定安全的财产物资内部会计控制目标。内部会计控制目标除了使经济活动合法合规,使会计资料真实可靠外,还要保护财产物资的安全。财产物资的安全包括财产物资的实物安全和财产物资的价值安全,所以,一要加强财产物资的实物控制,使财产物资的实物形态安全。二要加强财产物资的价值控制――使财产物质保值增值的安全。第四,确定系统的会计业务处理流程内部会计控制目标。因为要实现内部会计控制目标最好的办法是会计业务处理流程系统化。即审批→审核→编号→结算→复核→记账→审签。只有这样才能保证经济业务合法,保证