文档介绍：第五章金融资产
借 公允价值变动损益 贷
资产负债表日企业 资产负债表日企业
持有的交易性金融 持有的交易性金融
资产等的公允价值 收益 16 000
（四）、交易性金融资产的期末计量
根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额的差异计入当期损益。
1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额时，应按二者之间的差额
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产一公允价值变动
例5、假定2007年6月30日，光明公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为805 400元。
分录为：
借：交易性金融资产-公允价值变动 5 400
贷：公允价值变动损益 5 400
（五）、交易性金融资产的处置
，应按实际收到的处置价款，
借:银行存款;
，
贷:交易性金融资产—成本
—公允价值变动(或借方)
，贷:或借:投资收益
，将该交易性金融资产持有期间已确认公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷“公允价值变动损益”
例6、假定2007年8月10日，光明公司将所持有的B公司债券全部出售806 180元。
分录如下：
借：银行存款 806 180
贷：交易性金融资产—成本 800 000
---公允价值变动5 400
投资收益 780
同时：
借：公允价值变动损益 5 400
贷：投资收益 5 400
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
（一）含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）到期日固定、其回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。如：某债券投资，其到期日是确定的，在到期时应收取的本金和投资利息是固定的。
（三）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制的、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
（四）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素的影响将投资持有至到期。
企业应当在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
二、持有至到期投资的确认和计量
（一）账户设置 “持有至到期投资”属于资产类账户，应设置如下明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”（适用于一次到期还本付息债券）。若为分期付息，到期还本债券，则设置“应收利息”科目。 1、“持有至到期投资——成本”科目核算持有至到期投资的面值。 2、“持有至到期投资——利息调整”核算持有至到期投资取得时发生的溢价或折价，以及溢价或折价的摊销。 3、“持有至到期投资——应计利息”核算持有至到期投资持有期间应计的债券利息。
持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。持有至到期投资采用成本计量属性。
（一）．持有至到期投资的初始计量
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整”科目。
例1 华联实业股份有限公司购人甲公司当日发行