文档介绍：《企业会计准则》讲解
—— 债务重组
南京审计学院 路国平
7/9/2022
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《企业会计准则第12号－－债务重组》 主要内容
一、制定和修订背景
二、债应收账款 100
资产减值损失 10
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2、以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
（1）应将转出资产公允价值和相关税费之和<重组债务的账面价值差额—→作为重组利得，确认为当期损益。
（2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差
—→作为资产转让收益分别情况处理。
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抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3. 抵债资产为长期股权投资的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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债权人的会计处理
（1）接受的非现金资产—→按其公允价值入账
（2）接受的非现金资产的公允价值<重组债权的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
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例2：在例1中假定2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为100万元，已提折旧40万元，已提固定资产减值准备为5万元，固定资产的公允价值为65万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。
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（1）乙公司会计处理如下：
借： 累计折旧 40
固定资产减值准备 5
固定资产清理 55
贷：固定资产 100
借：应付账款 100
贷：固定资产清理 55
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得 35
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（2）甲公司会计处理如下：
借：固定资产 65
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 25
贷：应收账款 100
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（二）债务转为资本
债务人的会计处理
（1）应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额
—→确认为股本(或者实收资本)
（2）股份的公允价值总额>股本(或实收资本)的差额
—→确认为资本公积。
（3）股份的公允价值总额<重组债务的账面价值的差额，计入当期损益。。
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债权人的会计处理
（1）享有的股份—→按公允价值确认为对债务人的投资
（2）股份的公允价值<重组债权的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
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例3：在例1中假定2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议