文档介绍：现行会计准则实施前后企业资产减值情况研究
现行会计准则实施前后企业资产减值情况研究
[提要] 2007年1月1日新会计准则的实施势必对上市公司的会计处理产生重大影响。本文着重从资产减值角度出发,通过对现行会计准则实施前后上市公司资产减值准备的计提与转回情况进行对比分析,探讨现行会计准则对上市公司资产减值处理情况和盈余管理行为的影响。
关键词:资产减值;会计准则;计提
中图分类号:F23 文献标识码:A
原标题:现行会计准则实施前后我国资产减值情况研究
收录日期:2014年3月24日
一、资产减值概述
我国《企业会计准则第8号――资产减值》规定,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果企业资产发生了减值,企业应相应的按资产的可收回金额低于其账面价值的部分计提减值准备,同时将确认的资产减值损失计入当期利润表中。
为了更加稳健、真实地反映企业资产的价值,我国资产减值政策经过了一系列的改革与变迁。然而,新规定的出台通常也伴随着新的盈余管理方式的滋生,相关会计政策存在的不足与漏洞在经营管理活动中逐渐暴露并被企业所利用,大肆借资产减值调节利润,粉饰财务业绩。为此,我国2006年颁布的《企业会计准则》对资产减值准备的转回与计提等做出了更加详细的规定。
二、我国上市公司资产减值情况统计分析
(一)现行会计准则实施后上市公司资产减值整体情况分析。财政部会计司在对我国上市公司2007~2009年年报进行综合分析后发现,自2007年会计准则实施以后,上市公司减值损失计提额相比2006年大幅增长,2007年、2008年、2009年计提的资产减值损失分别是1,、3,,,,大幅度压缩了上市公司资产中的水分。从上述四年减值损失数据可以看出2008年减值损失的计提额非常大,其中固定资产、存货等计提的减值准备所占比例最大,对于该年出现的巨大资产减值损失,财政部会计司认为这一定程度上反映出国际金融危机对我国经济造成的影响。通过对沪深两市上市公司的研究发现,三年中上市公司基本上杜绝了长期资产减值损失转回的情况,一定程度上约束了某些企业借此调节盈余的行为。
(二)现行会计准则实施前后上市公司资产减值准备计提情况分析。本文选取2005~2010年除金融企业以外的所有A股上市公司作为研究样本,对其计提八项资产减值准备情况进行统计,以研究准则实施前后上市公司资产减值准备计提情况有何变化。考虑到资产减值准则实施前后,资产减值准备计提项目发生了变化,为了使数据更具可比性,本文主要对“八项计提”中除“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”以外的六项进行分析。本文中的数据来源于Wind资讯金融终端和RESSET金融研究数据库。(表1、表2)
表1、表2分别列示了2005~2010年样本公司各项资产减值准备计提的家数和金额。从各项资产减值准备的计提情况来看,上市公司计提最多的是坏账准备,平均计提家数为1,,%,。其次是存货跌价准备,各年计提比例均在50%左右。长期资产中计提比例与金额最多的是固定资产,%的公司计提了固定资产减值准备,而对于无形资产、在建工程等长期