文档介绍：应收账款实质性程序
被审计单位：索引号： 4402
项目：应收账款财务报表截止日
(2)将账龄分析表加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项

目；
(3)检查原始凭证，如销***、运输记录等，测试账龄核算的准确性。

审计可供选择的审计程序
目标
ACD

辅助讲解
（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账
款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可
能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）
(1)选取函证项目
①选取函证项目应当考虑的因素；
②常选的函证项目。
(2)对函证实施过程进行控制：
A．核对询证函是否由注册会计师直接收发；
B．被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；
C．如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次
寄发询证函；
(3)编制 “应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价
核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检
查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的
解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；
如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；
(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销
售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。

审计可供选择的审计程序
目标
A 定已收回的应收账款金额
6．对未函证应收账款实施替代审计程序（请重点掌握）
A 抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销***副本、发运凭证及回
款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

审计可供选择的审计程序
目标
（请重点掌握）
(1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账
D 合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明
细项目的发生额核对，是否相符；
(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准
备