文档介绍：基于利益相关者定位会计目标
【摘要】本文在对会计目标和相关影响因素一般认识的基础上，详尽地分析了影响我国会计 目标定位的几大因素，包括政治经济体制、企业资金的来源渠道以及证券市场的特征等，并据 以提出了我国会计目标的定位。
【关键词】经责任观
受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士!恩里斯特，帕罗科等人，其主 要代表文献有井鸠雄士所著的＜＜会计计量理论＞＞。受托责任观的发展与公司制和现代产权 论的发展休戚相关，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行， 随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源经营者接 受委托，资源所有者支付资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承 合理、有效地管理与应用受托资源的责任，使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时！ 整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规!合 约和惯例等来激励和约束受托方的行为。因此，受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式 有效地协调委托和受托的关系，为了真实、公平、公正地反映受托方的经营状况，就必须采 用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。会计信 息使用者更关注会计报表中的收益表。
（二）决策有用观
决策有用学派产生于20世纪70年代，是在资本市场!证券市场日益扩大的经济背景 下形成。当时资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节的。决策有用关是建 立在社会资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营 权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交 流，而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者!债权人及其他信息使用者 提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信。这一观点更强调会计信息的有用性和 相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优。会计信息不仅反映过去存在的经济项， 还要确认尚未发生的但对企业已有影响的经济事项，用以满足信息使用者决策的需要。会计 计量在以历史成本计量上，鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行，如现行成本计量模式
！ 公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响，其存在的不确定性也反映了对 会计信息的精确性没有严格要求，不存在对财务报表的特殊偏好。
（三）两种观点的比较
会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境，在特 定的客观环境下都具备合理性两者使用的经济环境不同。受托责任观适用于受托关系明确， 资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况，这时的资本 市场尚未发展成熟。“而决策有用观则是在以受托责任适用的基本经济环境即产权分离的商 品经济的基础上，伴随着资本市场的发达，在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生 的，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介，两者强调的会计信息服务对象不 同。”（时军，2005）受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者，会计信息要 满足企业的所有者对企业的管理者的监督和考核。而决策有用观则强调会计信息对相关利益 者的需求”这时的相关利益者呈现多元化趋势，主要包括现有的或潜在的投资者，债权人， 政府机关等。
四、