文档介绍：借款费用准则差异比较与分析
新的企业会计准则体系制定的主要思路之一是参照国际财务报告准则,并充分考虑我国的现阶段国情,以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。基于这一出发点,企业会计准则体系在引入公允价值、借款费用会计处理等方面实现了诸多突破。本文拟对《企业会计准则—借款费用》新、旧准则的差异进行比较分析。
一、比较与分析的对象
二、关于总体结构的差异分析
三、关于准则内容的差异分析
主要内容:
一、比较与分析的对象
《企业会计准则--借款费用》(以下简称旧准则)于2001年1月18日发布,并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。借款费用准则的颁布、实施,对于规范借款费用的确认、计量和报告行为,提高会计信息的相关性和可靠性,完善我国会计准则体系,推动我国市场经济的建设,曾起到积极作用。
财政部于2006年2月15日正式发布了《企业会计准则--借款费用》准则(以下简称新准则),并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
下面就新、旧准则的差异进行比较分析。
二、关于总体结构的差异分析
新准则共三章15条,旧准则共分十部分20条。
(一)旧准则分为“引言”、“定义”、“确认”、“开始资本化”、“资本化金额”、“资本化金额的确定”、“暂停资本化”、“停止资本化”、“披露”、“衔接办法”、“附则”十个部分,共二十条。
二、关于总体结构的差异分析
(二)新准则共三章15条
“总则”,基本上包括了旧准则的“引言”和“定义”两部分的内容。
“确认和计量”,基本上包括了旧准则的“确认”、“开始资本化”、“资本化金额”、“资本化金额的确定”、“暂停资本化”、“停止资本化”六部分的内容。
“披露”。
“衔接办法”和“附则”两部分。
三、关于准则内容的差异分析
修订后的新准则与原准则的差异,主要在于如下几点:
(一)关于制定目的与依据的差异分析
旧准则第一条指出:“本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。”
新准则第一条指出:“为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则—基本准则》,制定本准则。”
可以看出,两者的制定目的基本相同,只是表述不同。新准则为规范“确认、计量和相关信息的披露”,旧准则为规范“会计核算和相关信息的披露”。新准则增加了制定依据,是根据《企业会计准则—基本准则》,而旧准则没有提及制定依据。
三、关于准则内容的差异分析
(二)专门借款定义发生变化
旧准则中,专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。
新准则中,专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
三、关于准则内容的差异分析
(三)扩大了符合资本化条件的资产范围
旧准则仅为固定资产。
新准则中规定,“符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”
三、关于准则内容的差异分析
上述借款费用资本化对象和范围的扩大,更能反映交易的经济实质。一个企业对于产品等的定价,考虑的因素包括其在生产过程中占用资金的成本;因此,将需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产和存货等资产列入符合资本化条件的资产,更能够将收入和所有的相应成本费用反映于同一会计期间,更恰当地反映各个期间的经营结果。对于生产周期不长的存货,需要资本化的金额通常不大,并且其存货周转期通常比较短,跨期间的影响比较小,从成本与效益方面考虑,不将其作为符合资本化条件的资产。