文档介绍：第七讲　个人所得税的纳税筹划
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一、个人所得税纳税筹划的基本思路
（一）提高职工福利水平，降低名义收入
（二）收入均衡节税法
（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法
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性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
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三、工资薪金的纳税筹划
二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
　　（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
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三、工资薪金的纳税筹划
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
　　（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
　　，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
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三、工资薪金的纳税筹划
三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。
五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
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三、工资薪金的纳税筹划
六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）计算纳税。
七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发[1996]107号）同时废止。
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三、工资薪金的纳税筹划
例3　2006年，某单位员工甲年终奖为24000元，乙年终奖为25000元，分别计算二人的税后净收入（该单位员工当月工薪所得高于税法规定1600元扣除限额）。
纳税筹划　按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖除以12，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入2000元，按照税法规定，月收入超过500元～2000元之间的，税率为10%，扣除额为25元。应交个人所得税：
24000×10％－25＝2375（元）
税后净收入为：24000 －2375＝21625（元）
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三、工资薪金的纳税筹划
乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入，按照税法规定，月收超过
2000元～5000元之间的，税率为15％，扣除额为125元。乙应交个人所得税：
　　25000×15％－125＝3625（元）
税后净收入为：25000－3625＝21375（元）
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三、工资薪金的纳税筹划
结论　可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了1000元，结果乙实际税后所得还比甲少了250元。产生此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的，因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况适当调整年终奖的额度。
　　个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金多的企业，决策者事前要“细思量”。
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三、工资薪金的纳税筹划
（三）收入时间均衡法
案例4　兴华广告公司共有员工50人。2006年7月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放半年奖金15000元，于当月发放工资时一并